《酒店財會實務》——蔡鳳喬第二章飯店常用財會課目和成本明細項目

財政部于2006年11月6日以會計[2006]18號文件，制訂和印發《企業財會準則——應用手冊》，規定自2007年1月1日起在新上市公司范圍內實施，并鼓勵其他企業執行。執行新《企業財會準則》的企業，不再執行原有的財會準則和《企業財會機制》。

2.1飯店常用的一級財會課目

《企業財會準則——應用手冊》的附表“會計課目和主要賬目處理”列有財會課目156個，分別適用新上市公司和其他企業，有關飯店常用的財會課目約58個，如圖表2-1所示。

新《企業財會準則》的附表明晰強調：“企業在不違背財會準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以依照本單位的實際狀況自行增設、分拆、合并財會課目。企業不存在的交易或則事項，可不設置相關財會課目。對于明細課目，企業可以比照本附表中的規定自行設置。財會課目編號供企業編制財會收據、登記財會憑證、查閱財會帳目、采用財會硬件系統參考，企業可結合實際狀況自行確定財會課目編號。”故執行新《企業財會準則》也有一定的靈活性。

新《企業財會準則》取消了“包裝物”和“低值易耗品”科目，但又規定包裝物和低值易耗品可在購進時一次性結匯，也可施行五五折舊法。所以，假若企業選用五五折舊法，則可增設“包裝物及低值易耗品”科目（或保留原“包裝物”和“低值易耗品”科目），用以核算攤余的50%物品價值。編制資產負債表時，其余額遷往存貨項目。

新財會準則取消了“待攤成本”和“預提成本”科目。企業在權責發生制核算原則下，對發生應在1年內分期折舊的成本，可按以下兩種方式處理：

（1）保留原有的“待攤成本”和“預提成本”科目。編制資產負債表時，其余額可歸入合適的項目中。

（2）支付1年以內應折舊的成本時，在“預付賬款”科目下設“待攤成本”二級課目。如預提成本為應付借貸本息，則在“應付年息”科目核算。

本書凡牽涉權責發生制經濟業務，均按原告第（1）點方式，應用“待攤成本”和“預提成本”科目核算。

2.2部份財會課目說明和主要賬目處理

1）1122預收賬款

本課目核算因商品銷售、提供勞務等經營活動應繳納的稅款，按債權人進明細核算。

企業發生預收賬款，按預收總額借記本課目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等課目。收回預收賬款時，借記“銀行存款”等課目，貸記本課目。

企業與債權人進行債權重組，必須分別債權重組的不同形式進行處理：

①收到債權人清償付務的稅款大于該項預收賬款帳面價值的，應按實際收到的總額，借記“銀行存款”等課目，按重組債務已攤銷的撥備打算，借記“壞賬打算”科目，按重組債務的帳面余額，貸記本課目，按其差額，借記“營業外開支——債務重組損失”科目。

收到債權人清償付務的稅款小于該項預收賬款帳面價值的，應按實際收到的總額，借記“銀行存款”等課目，按重組債務已結轉的壞帳打算，借記“壞賬打算”科目，按重組債務的帳面余額，貸記本課目，按其差額，貸記“資產壞賬損失”科目。

以上債權重組牽涉重組債務壞賬打算的，應該比照此規定進行處理。

②接受債權人用以清償付務的非現金資產，應當按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品"、“固定資產”、“無形資產”等課目，按重組債務帳面余額，貸記本課目，按應支付相關稅金和其他開銷，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等課目，按其差額，借記“營業外開支——債務重組損失”科目。

③將債務轉為投資，應按享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債務的帳面余額，貸記本課目，按應支付的相關稅金和其他開銷，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等課目，按其差額，借記“營業外開支——債務重組損失”科目。

④以更改其他債權條件進行償還的，應按更改其他債權條件后債務的公允價值，借記本課目，按重組債務的帳面余額，貸記本課目，按其差額，借記“營業外開支——債務重組損失”科目。

2）1123預收賬款

本課目核算企業根據協議規定預收的稅款，可按供貨單位進行明細核算。

預付款項狀況不多的，也可不設置本課目，將預收的稅款直接計入“應付賬款”科目。

企業進行在建安裝工程預收的安裝工程對價，也可在本課目核算。

企業因購貨而預收的稅款，借記本課目，貸記“銀行存款”等課目。收到所購物資，借記“原材料”等課目，貸記本課目。

企業進行在建安裝工程預收的安裝工程對價，借記本課目，貸記“銀行存款”等課目。按安裝工程進度對賬安裝工程對價，借記“在建安裝工程”科目，貸記“預付賬款”、“銀行存款”等課目。

3）1131預收股息

本課目核算企業應繳納的現金股息和應繳納其他單位分配的收益，可按被投資單位進行明細核算。

取得可供轉讓的金融資產，按支付的對價中所包含的已宣告但未能領取的現金股息，借記本課目，按可供轉讓金融資產的公允價值與交易成本之和，借記“可供轉讓金融資產——成本”科目，按實際支付的總額，貸記“銀行存款”科目。實際收到現金股息或收益，借記“銀行存款”等課目，貸記本課目。

4）1132預收年息

本課目核算可供轉讓金融資產等應繳納的本息。

取得可供轉讓金融資產時，按其面值借記“可供轉讓金融資產——成本”科目，按支付對價中包含的已到減資期但未能申領的本息，借記本課目。按實際支付的總額，貸記“銀行存款”科目。

預收年息實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記本課目。

5）1231撥備打算

本課目核算企業預收稅款的撥備打算，可按預收稅款的類型進行明細核算。資產負債表日，預收稅款發生壞賬的，按應壞賬的總額，借記“資產壞賬損失”科目，貸記本課目。本期應攤銷的撥備打算小于其帳面余額的，應按其差額攤銷；應攤銷的撥備打算大于其帳面余額差額的，作相反的財會分錄。

對于確實難以收回的預收稅款，按管理權限報經批準后作為撥備，轉銷預收稅款，借記本課目，貸記“應收賬款”、“預付賬款"、“其他預收款”等課目。

已確認并轉銷的預收稅款之后又收回的，應按實際收回的總額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他預收款”等課目，貸記本課目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他預收款”等課目。

對于已確認并轉銷的預收稅款之后又收回的，也可根據實際收回的總額，借記“銀行存款”科目，貸記本課目。

6）1471存貨跌價打算

本課目核算企業存貨跌價打算，可按存貨項目和類型進行明細核算。資產負債表日，存貨發生壞賬的，按存貨可變現凈值高于費用的差額，借記“資產壞賬損失”科目，貸記本課目。

已攤銷跌價打算的存貨價值之后又得以恢復，應在原已攤銷的存貨跌價打算總額內，按恢復提高的總額，借記本課目，貸記“資產壞賬損失”科目。

發生存貨攤銷存貨跌價打算的,借記本課目，貸記“主營業務費用”等課目

7）1503可供轉讓金融資產

本課目核算企業持有可供轉讓金融資產的公允價值，包括可供轉讓的股票投資、債券投資等金融資產，按可供轉讓金融資產的類型和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計年息”、“公允價值變動”等進行明細核算。

可供轉讓金融資產發生壞賬的，可以單獨設置“1504可供轉讓金融資產壞賬打算”科目。

資產負債表日，可供轉讓金融資產的公允價值髙于其帳面余額的差額，借記本課目（公允價值變動），貸記“資本公積金——其他資本公積金”科目；公允價值高于其帳面余額的差額，作相反的財會分錄。

對已確認壞賬損失的可供轉讓金融資產，按應壞賬的總額，借記“資產壞賬損失”科目，按原記入資本公積金的累計損失總額，貸記“資本公積金——其他資本公積金”科目，按其差額貸記或借記本課目（公允價值變動）。此項已作壞賬損失的可供轉讓金融資產，在此后的財會其間內其公允價值已上升，應按原確認的壞帳損失，借記本課目（公允價值變動），貸記“資產壞賬損失”科目。

轉讓可供轉讓金融資產，應按實際收到的總額，借記“銀行存款”科目，按其帳面余額，貸記本課目（費用、公允價值變動、利息調整、應計本息），按其差額，貸記或借記“投資回報”科目。

8）1504可供轉讓金融資產壞賬打算

本課目核算企業持有可供轉讓金融資產其公允價值高于帳面價值，而確認攤銷的壞帳打算。選用攤銷壞賬打算法酒店會計實務，可供轉讓金融資產的帳面價值毋須核減。資產負債表日所反映的可供轉讓金融資產項目總額，可按帳面價值除以壞賬打算后的總額便是現有價值。

資產負債表日，按可供轉讓金融資產公允價值被認定高于帳面價值的差額，借記“資產壞賬損失”科目，貸記本課目。

可供轉讓金融資產銷售實現時，收入與費用的實際差額，沖轉所提壞賬打算后的余額，列作投資回報或資產壞賬損失。

9）1603固定資產壞賬打算

本課目核算企業固定資產攤銷的壞帳打算。

資產負債表日，固定資產發生壞賬的，應按壞賬的總額,借記“資產壞賬損失”科目，貸記本課目。處置固定資產，還應同時攤銷壞賬打算。

10）1701無形資產

本課目核算企業持有無形資產的費用，包括專利權、非專利技術、商標權、著作、土地使用權等，可按無形資產項目進行明細核算。

企業外購的無形資產，按應記入無形資產費用的總額，借記本課目，貸記“銀行存款”等課目。

自行開發的無形資產，按應予資本化的開支，借記本課目，貸記“研發開支”

無形資產預期不能為企業帶給經濟利益的，應按已攤銷的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其帳面余額，貸記本課目，按其差額，借記“營業外總額”科目。已攤銷壞賬打算的,還應同時攤銷壞賬打算。

處置無形資產，應按實際收到的總額，借記“銀行存款”等課目，按已攤銷的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按應支付的相關稅金及其他成本，貸記“應交稅金”、“銀行存款”等課目，按其帳面余額，貸記本課目，按其差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目，或借記“營業外總額——處置非流動資產損失”科目。已攤銷壞賬打算的，還應同時攤銷壞賬打算。

11）1702累計折舊

本課目核算企業對使用壽命有限的無形資產攤銷的累計折舊，可按無形資產項目進行明細核算。

企業按期（月）攤銷無形資產的折舊，借記“管理成本”、“其他業務費用”等科目，貸記本課目。處置無形資產還應同時攤銷累計折舊。

12）1703無形資產壞賬打算

本課目核算企業無形資產的壞帳打算，可按無形資產項目進行明細核算。

資產負債表日，無形資產發生壞賬的，按應壞賬的總額，借記“資產壞賬損失”科目，貸記本課目。處置無形資產還應同時攤銷壞賬打算。

13）1711商譽

本課目核算企業合并中產生的商譽價值。

商譽發生壞賬的，可以單獨設置“商譽壞賬打算”科目，比照“無形資產壞賬打算”科目進行處理。

非同一控制下企業合并中確定的商譽價值，借記本課目，貸記有關課目。

14）1801常年待攤成本

本課目核算企業早已發生但應由本期和之后各期負擔的均攤年限在1年以上的各項成本，如以經營出租形式租入的固定資產發生改良總額等，可按成本項目進行明細核算。

企業發生常年待攤成本，借記本課目，貸記“銀行存款”、“原材料”等課目。折舊常年待攤成本，借記“管理成本”、“銷售成本”等課目，貸記本課目。

15）2202應付賬款

本課目核算企業因訂購原材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的稅款，可按債務人進行明細核算。

企業購進材料、商品等已初驗出庫，但款項仍未支付的，按照有關收據（收據帳單、隨貨同行收據上記載的實際對價或暫估價值），借記有關物資等課目，按應付的稅款，貸記本課目。

企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，按照供應單位的收據帳單，借記“主營業務費用”、“其他業務費用”、“銷售成本"、“管理成本”等課目，貸記本課目。

企業與債務人進行債權重組，應分別債權重組的不同方法進行處理。

①低于重組外債帳面價值的稅款清償付務的，應按應付賬款的帳面余額，借記本課目，按實際支付的總額，貸記“銀行存款”科目，其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

②以非現金資產清償付務的，應按應付賬款的帳面余額，借記本課目，按適于清償付務的非現金資產的公允價值，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清除”、“無形資產”等課目，按應支付的相關稅金和其他成本，貸記“應交稅金”、“銀行存款”等課目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

抵債資產為存貨的，還應攤銷費用，計入“主營業務費用”、“其他業務費用”等課目；抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和帳面價值的差額，計入“營業外收入——處置非流動資產利得”，或“營業外總額——處置非流動資產損失”科目。

③以債權轉為資本的，應按應付賬款帳面余額，借記本課目，按債務人因舍棄債務而享有股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”，借記“營業外總額”科目。已攤銷壞賬打算的，還應同時攤銷壞賬打算。

處置無形資產，應按實際收到的總額，借記“銀行存款”等課目，按已攤銷的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按應支付的相關稅金及其他成本，貸記“應交稅金”、“銀行存款”等課目，按其帳面余額，貸記本課目，按其差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目，或借記“營業外總額——處置非流動資產損失”科目。已攤銷壞賬打算的，還應同時攤銷壞賬打算。

16）2203預討債款

本課目核算企業根據協議規定預付的稅款，可按購貨單位進行明細核算。

預討債款狀況不多的，也可以不設置此課目，將應收的稅款直接計入“應收賬款”科目的借方。

企業向購貨單位預付的稅款，借記“銀行存款”等課目，貸記本課目；銷售實現時，按實現的收入，借記本課目，貸記“主營業務收入”科目。牽涉增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

17）2211應付員工薪資

本課目核算企業按照有關規定應付給員工的各類薪資，可按“工資”、“職工福利”、“社會壽險費”、“住房社保”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非本幣性福利”、“辭退福利”等進行明細核算。

企業發生應支付員工的薪資，借記“銷售成本”、“管理成本”等課目，貸記本課目。

企業領取員工薪資，借記本課目，貸記“銀行存款”科目。

企業向員工支付薪資中扣還的各類稅款（如個人所得稅等），借記本課目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他預收款”、“應交稅金——應交個人所得稅”等課目。根據國家有關規定收取社會壽險費和住房社保，借記本課目，貸記“銀行存款”等課目。

支付工會經費和員工教育經費、用于工會活動和員工輪訓，借記本課目，貸記“銀行存款”等課目。

應由在建安裝工程、研發開支負擔的員工薪資，借記“在建安裝工程”、“研發開支”等課目，貸記本課目。

無償向員工提供住房等固定資產使用的，按應攤銷的攤銷額，借記“管理成本”等課目.貸記本課目；同時，借記本課目，貸記“累計攤銷”科目。

出租住房就職工無償使用的，按每期支付的房租，借記“管理成本”等課目，貸記本課目。

因解除員工的勞動關系予以的補償，借記“管理成本”科目，貸記本課目。

18）2701常年應付款

本課目核算企業除常年借貸和應付轉債以外的各類常年應付稅款，包括應付融資租入固定資產的出租費、以分期付款方法購進固定資產等發生的應付稅款等，可按常年應付款的種類和債務人進行明細核算。

企業融資租入的固定資產，在出租期開始日，應按記入固定資產費用的總額，借記“在建安裝工程”或“固定資產”科目，按最低出租付款額，貸記本課目，按發生的初始直接成本，貸記“銀行存款”等課目，按其差額，借記“未確認融資成本”科目。

按期支付的房租，借記本課目，貸記“銀行存款”科目。

19）2702未確認融資成本

本課目核算企業必須分期記入年息成本的未確認融資成本，可按債務人和常年應付款項目進行明細核算。

企業融資租入固定資產，在出租期開始日，按應記入固定資產費用的總額，借記“在建安裝工程”或“固定資產”科目，按最低出租付款額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本課目。

購進有關資產超出正常信用條件延后支付對價，實質上具備融資性質的，應按訂購對價的折現，借記“固定資產”、“在建安裝工程”等課目，按應支付的總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本課目。

選用實際利率法分期折舊未確認融資成本，借記“在建安裝工程”、“財務成本”等課目，貸記本課目。

20）5301研制總額

本課目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項開支，可按研究開發項目，分別“費用化總額”、“資本化總額”進行明細核算。

企業自行開發無形資產發生的研制總額，不滿足資本化條件的，借記本課目（成本化總額），滿足資本化條件的，借記本課目（資本化總額），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付員工薪資”等課目。

研究開發項目達到預定用途產生無形資產的，應按本課目（資本化總額）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本課目（資本化總額）。

期（月）末，應將本課目歸集的成本化總額總額轉到管理成本，借記“管理成本”科目，貸記本課目（成本化總額）。

21）6701資產壞賬損失

本課目核算企業攤銷各項資產壞賬打算所產生的損失，可按資產壞賬損失的項目進行明細核算。

企業預收稅款、存貨、固定資產、無形資產等發生壞賬的，按應壞賬的總額，借記本課目，貸記“壞賬打算”、“存貨跌價打算”、“固定資產壞賬打算”、“無形資產減值打算”等課目。

在建安裝工程、工程物資、商譽等發生壞賬的，必須設置相應的壞帳打算課目，比照上述規定進行處理。

企業攤銷撥備打算、存貨跌價打算等相關資產的價值又得以恢復的，應在原已攤銷的壞帳打算總額內，按恢復提高的總額，借記“壞賬打算”、“存貨跌價打算”等課目，貸記本課目。

期終，應將本課目余額轉到“本年收益”科目，攤銷后本課目無余額。

22）6901曾經年度損益調整

本課目核算企業本年度發生的調整原先年度損益的事項，以及本年度發覺前期的重要紕漏要更正而牽涉調整原先年度損益的事項。

企業在資產負債日至財務報告批準報出日之間發生的還要調整報告年度損益的事項，也可以通過本課目核算。

企業調整降低先前年度收益或降低先前年度巨虧，借記有關課目，貸記本課目；調整降低先前年度收益或降低先前年度巨虧，作相反的財會分錄。

因為當初年度損益調整降低的所得稅金用，借記本課目，貸記“應交稅金——應交所得稅”等課目；因為當初年度損益調整降低的所得稅金用，作相反的財會分錄。

經上述調整后，應將碩士目的余額轉到“利潤分配——未分配收益”科目。本課目如為沖銷余額，借記本課目，貸記“利潤分配——未分配收益”科目；如為貸方余額，作相反的財會分錄。

本課目這么攤銷后應無余額。

2.3有關成本課目的明細項目和主要財務處理

新《企業財會準則》明確強調，對于明細課目（項目），企業可比照該準則附表中的規定自行設置。飯店的主要成本為“銷售成本”和“管理成本”，現分別提出一些明細項目，供企業按照實際還要采用參考。

2.3.1成本明細項目表

如圖表2-2所示的銷售成本和管理成本，凡明細項目相似的三者編號相似，可供選用財會硬件系統使用參考。

2.3.2銷售成本的主要帳目處理

企業銷售成本發生時，借記“銷售成本”科目及各有關明細項目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等課目。

飯店為了考評各經營部委和有關工作人員的經營業績，通常分部委（如客房、餐飲、商場、蒸汽浴、娛樂等）核算各自的營業收入、營業費用、費用、稅金以及實現的經營收益。因此銷售成本應分別經營部委設置賬頁進行明細核算。

飯店客房的布草（被套、床單、枕套等）藥量大、洗滌勤、消耗快，通常是大批購入，相繼投入使用。假如在大批量購入時，按低值易耗品一次性折舊或五五折舊，必定影響企業財會其間學費水平的均衡性，而造成盈虧情況失真。因此，大批量購入時，借記“長期待攤成本——布草”科目，貸記“銀行存款”等課目；折舊時酒店會計實務，借記“銷售成本——長期待攤成本折舊”科目，貸記“長期待攤成本——布草”科目。

餐飲的碗盤等瓷廚具價值高昂，常常在使用和漂洗過程因不慎而大量損毀，因此應當一直大批量購入補充。因為此項成本巨大，購入時也可通過“長期待攤費用”會計課目進行核算。通常由專業人員測量合理的耗損率，確定每月應均攤的費用額。大批量購入時，借記“長期待攤成本——瓷廚具”科目，貸記“銀行存款”等課目。分月折舊時，借記“銷售成本——長期待攤成本折舊”科目，貸記“長期待攤費用——瓷廚具”科目。

飯店職工裝束的服飾成本巨大，通常都是批量購入、分別領取，也可比照上述步驟核算。批量購入時，借記“長期待攤成本——員工服飾”科目，貸記“銀行存款”等課目。分月折舊時，借記“銷售成本——服裝費”、“管理成本——服裝費”等課目，貸記“長期待攤成本——員工服飾”科目。

上述各項物資雖已按常年待攤成本分期沖銷，但仍應在各有關職能部委成立實物賬本認真登記，增強管理，避免形成好處。

2.3.3管理成本的主要帳目處理

企業管理成本發生時，借記本課目及各有關明細項目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等課目。

企業在設立其間內發生的創辦費包括人員薪資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不記入固定資產費用的借貸成本等。發生時，借記“管理成本——開辦費”科目，貸記“銀行存款”等課目。

企業假如設立時間長，創辦成本較大，也可先在“待攤成本”或“長期待攤成本”科目設置創辦費專戶，拿來歸集所發生的各項創辦費。設立結束即將運營后按創辦費支出分月折舊。創辦成本發生時，借記“待攤成本”或“長期待攤成本”科目，貸記“銀行存款"、“庫存現金”等課目。分月折舊時，借記“管理成本——開辦費”科目，貸記“待攤成本”或“長期待攤成本”科目。

企業監事會費用包括監事會成員津貼、會議費、差旅費等。這種成本發生時，借記“管理成本——董事會費”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等課目。

旅館通常3年左右便要對營業大廳、客房、餐廳、舞廳并且店鋪等處進行大規模再次家裝，這項家裝開銷很大，屬整修理成本性質，通常可選用預提形式進行核算。預提時，由有關專業人員提供若干年后將進行再次家裝的成本計算值，據以估算足額均攤的總額，借記“管理成本——修理費”科目，貸記“預提成本——預提家裝費”科目。若干年后實際支付家裝成本時，借記“預提成本——預提家裝費”科目，貸記“銀行存款”等課目。支付家裝成本時，如原攤銷之數不足，其差額補列管理成本；如原攤銷之數有余，留以充抵攤銷后續家裝費之用。

假如家裝成本沒有事先預提，當發生此項成本開支時，按待攤成本或常年待攤成本處理。支付家裝成本時，借記“待攤成本”或“長期待攤成本”科目，貸記“銀行存款”等課目，分月折舊時，借記“管理成本——修理費”科目，貸記“待攤成本”或“長期待攤成本”科目。