各縣、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，甘肅生產建設兵團財務局，國資委，國家發展變革委，有關中央管理企業：

為了規范投資公司的財會核算，增加投資公司財會信息品質，依據《中華人民共和議會計法》、《企業財務財會報告細則》、《企業財會機制》以及國家有關法律、法規，結合投資公司的實際狀況，我部起草了《投資公司財會核算方法》，現予印發。于2005年1月1日起在已執行《企業財會機制》的各投資公司執行。執行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：投資公司財會核算方法

中華人民共和國財政部

二○○四年六月二十五日

附件

投資公司財會核算方法

一、總說明

(一)為了統一規范投資公司的財會核算，依照《中華人民共和議會計法》、《企業財務財會報告細則》、《企業財會機制》和國家有關法律、法規，并結合投資公司的經營特性和實際狀況，特起草《投資公司財會核算方法》(以下簡稱“辦法”)。

(二)中華人民共和國境內依法設立的專門從事常年股權投資或常年債務投資等活動的企業，即指沒有取得金融業務許可證的非金融企業，在執行《企業財會機制》的同時，執行本方法。

二、補充財會課目使用說明

(一)財會課目的設置

1．本方法在《企業財會機制》的基礎上增設了“短期委托借貸”、“待處置資產”、“長期委托借貸”、“政府委托投資”、“待轉投資成本”、“股權出售利潤”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息開支”科目。將“主營業務費用及附加”科目改為“營業費用及附加”科目。

2．投資公司的業務利潤主要包括投資回報、利息收入、股權出售利潤、委托管理收入、其他業務收入；業務總額主要包括年息開支、其他業務總額、營業成本、管理成本和財務成本。

3．投資公司的營業成本主要包括差旅費、業務宣傳費、審計費、咨詢費、租賃及物管管理費等；管理成本主要包括管理人員薪資和福利費、業務招待費、社會保障成本、計提的有關壞帳打算、交通費、培訓費、會議費等。投資公司財務成本只反映對賬、融資等發生的電匯損益和各項手續費開支以及投資公司中行存款取得的本息收入等，不包括投資公司委托金融機構向其他單位借貸所取得的本息收入和向中行等金融機構借貸所發生的本息總額。

(二)補充財會課目的使用說明

1103短期委托借貸

一、本課目核算投資公司根據有關規定委托金融機構向其他單位貸出的時限在1年(含1年)以下的稅款。

二、本課目必須設置以下明細課目：

(一)應計借貸本息；

(二)非應計借貸本息；

(三)壞賬打算。

三、投資公司委托金融機構進行短期借貸，將借貸并入金融機構時，按借貸總額，借記本課目(應計借貸本息)，貸記“銀行存款”科目。

期終，根據規定的利率攤銷委托借貸本息，借記“應收年息”科目，貸記“利息收入”科目。

收回委托借貸，借記“銀行存款”科目，貸記本課目(應計借貸本息)。

四、當借貸本息或年息逾期90天沒有收回時，按其本息，借記本課目(非應計借貸本息)課目，貸記本課目(應計借貸本息)課目；當應計借貸轉為非應計借貸時，應將已進帳的本息收入和預收年息給予攤銷，借記“利息收入”科目，貸記“應收年息”科目，并設置非應計借貸預收年息備查登記簿，登記已轉到非應計借貸預收但未繳納的本息。

短期委托借貸從應計借貸轉為非應計借貸后，在收到該筆借貸的還貸時，首先應沖減本息，借記“銀行存款”科目，貸記本課目(非應計借貸本息)；借貸本息全部收回后，再收到的還貸則確覺得當期年息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

當應計借貸轉為非應計借貸后，假如顧客還能及時清償先前所欠的利息，并有證據闡明之后才能按期及時全額還清該筆借貸的利息，則應將該筆借貸從非應計借貸轉回應計借貸。轉入時，借記本課目(應計借貸本息)，貸記本課目(非應計借貸本息)。在收到原從非應計借貸轉為應計借貸的還貸時，應先確認原沖回的本息收入，借記“銀行存款”等課目，貸記“利息收入”科目。非應計借貸轉回應計借貸后，必須依照有關規定按期攤銷預收本息。

五、期末，投資公司應按規定對短期委托借貸本息進行壞賬檢測，假如闡明預計可收回總額高于其本息的，結轉壞賬打算。攤銷壞賬打算時，借記“管理成本”科目，貸記本課目(壞賬打算)。

六、本課目期終貸方余額，反映投資公司委托金融機構貸出的短期借貸本息的帳面價值。

1212待處置資產

一、本課目核算投資公司已接受的債權人作為抵債并計劃進行處置的資產價值。

投資公司應依照《企業財會機制》的規定確定取得的各項待處置資產的進帳價值。

二、本課目應設置以下明細課目：

(一)待處置流動資產；

(二)待處置固定資產；

(三)待處置股權投資；

(四)待處置無形資產；

(五)壞賬打算。

三、投資公司從債權單位取得各項抵債資產時，根據預收債務的帳面價值，加上應支付的相關稅金，借記本課目，按預收債務已攤銷的壞帳打算，借記“短期委托借貸—減值打算”、“長期委托借貸—減值打算”等課目，按預收債務的帳面余額，貸記“短期委托借貸-非應計借貸本息”、“長期委托借貸-非應計借貸本息”等課目，按應支付的相關稅金，貸記“銀行存款”、“應繳稅金”等課目。

四、投資公司對待處置資產不進行折舊或攤銷攤銷；對于取得的待處置的常年股權投資應選用費用法核算，公司按被投資單位宣告領取的現金股息或收益中屬于應該由本公司享有的部份，借記“應收股息”科目，貸記本課目（待處置股權投資）。

公司取得待處置資產后如轉為自用，則應在相關手續辦好時，借記“固定資產”、“無形資產”等課目，貸記本課目。

五、期末，投資公司應對待處置資產按帳面價值與可收回總額孰低計價，按待處置資產的帳面價值與可收回總額孰低確定的應攤銷壞賬打算總額，借記“管理成本”科目，貸記本課目（壞賬打算）。

六、本課目期終貸方余額，反映投資公司仍未處置的各項資產的帳面價值。

1403常年委托借貸

一、本課目核算投資公司根據有關規定委托金融機構向其他單位貸出的年限在1年（不含1年）以上的贓款。

二、本課目應設置以下明細課目：

（一）應計借貸本息；

（二）非應計借貸本息；

（三）壞賬打算。

三、投資公司委托金融機構進行常年借貸，將按揭并入金融機構時，按借貸總額，借記本課目，貸記“銀行存款”科目。

期終，依照規定的利率結轉委托借貸本息，借記“應收年息”科目，貸記“利息收入”科目。

收回委托借貸，借記“銀行存款”科目，貸記本課目。

四、當借貸本息或年息逾期90天沒有收回時，借記本課目（非應計借貸本息）課目，貸記本課目（應計借貸本息）課目；當應計借貸轉為非應計借貸時，應將已進帳的本息收入和預收年息給予貸方，借記“利息收入”科目，貸記“應收年息”科目，并設置非應計借貸預收年息備查登記簿，登記已轉到非應計借貸預收但未繳納的本息。

常年委托借貸從應計借貸轉為非應計借貸后，在收到該筆借貸的還貸時，首先應沖減本息，借記“銀行存款”科目，貸記本課目（非應計借貸本息）；借貸本息全部收回后，再收到的還貸則確覺得當期年息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

當應計借貸轉為非應計借貸后，假如顧客還能及時清償先前所欠的利息，并有證據闡明之后才能按期及時全額還清該筆借貸的利息，則應將該筆借貸從非應計借貸轉回應計借貸。轉入時投資公司會計核算實務操作，借記本課目（應計借貸本息），貸記本課目（非應計借貸本息）。在收到已從非應計借貸轉為應計借貸的還貸時，應先確認原沖回的本息收入，借記“銀行存款”等課目，貸記“利息收入”科目。非應計借貸轉回應計借貸后，必須依照有關規定按期攤銷預收本息。

五、期末，投資公司應按規定對委托常年借貸攤銷壞賬打算。攤銷壞賬打算時，借記“管理成本”科目，貸記本課目（壞賬打算）。

六、本課目期終貸方余額，反映投資公司委托金融機構貸出的常年借貸本息的帳面價值。

1903定向投資

一、本課目核算投資公司根據有關部委規定進行的定向投資，或有關部委無償劃撥給投資公司的投資項目。

二、本課目應設置以下明細課目：

（一）股權投資

（二）債務投資

（三）其他投資

三、投資公司收到定向投資資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”、“資本公積金”等課目；在進行定向投資時，根據投資費用，借記本課目（股權投資、債權投資、其他投資），貸記“銀行存款”等課目。

投資公司取得無償劃歸的投資項目時，根據劃出單位的帳面價值，借記本課目（股權投資、債權投資、其他投資），貸記“實收資本”、“資本公積金”等課目。

四、投資公司對“定向投資－股權投資”采用費用法進行核算，公司按被投資單位宣告領取的現金股息或收益中屬于必須由本公司享有的部份，借記“應收股息”科目，貸記“投資回報”科目或本課目。實際收到現金股息或收益，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。

投資公司對“定向投資-債務投資”應按期攤銷本息。

五、本課目應根據股權投資、債權投資、其他投資項目設置明細賬，進行明細核算。

六、本課目期終貸方余額，反映投資公司按規定進行的定向投資及無償劃歸的各投資項目的帳面價值。

1904待轉投資成本

一、本課目核算投資公司根據股權投資合同進行投資而發生的與股權投資項目有關的各項前期成本等。

二、投資公司發生的與股權投資項目有關的前期成本，借記本課目，貸記“銀行存款”等課目。待股權投資項目按合同規定投資時，借記“長期股權投資”科目，貸記本課目。

三、因中止合同等緣由而不再進行股權投資的，應將該股權投資項目上所發生的前期成本作為其間學費進帳，借記“管理成本”科目，貸記本課目。

四、本課目應按投資項目設置明細賬。

五、本課目期終貸方余額，反映投資公司仍未攤銷的因股權投資而發生的前期成本。

5103股權出售利潤

一、本課目核算投資公司股權出售所實現的凈利潤。

二、投資公司股權出售時，按實際取得的對價，借記“銀行存款”等課目，按已攤銷的壞帳打算，借記“長期投資壞賬打算”、“定向投資—減值打算”等課目，按股權投資的帳面余額，貸記“長期股權投資”、“定向投資—股權投資”等課目，按未能申領的現金股息或收益，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記本課目。

投資公司在股權出售的過程中發生的相關成本，借記本課目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應繳稅金”等課目。

三、本課目應按出售股權項目設置明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將碩士目的余額轉到“本年收益”科目，攤銷后本課目應無余額。

5204利息收入

一、本課目核算投資公司委托金融機構向其他單位貸出贓款所取得的本息收入。投資公司中行存款取得的本息收入在“財務成本”科目核算，不在本課目核算。

二、期末，按規定的利率計收委托借貸本息時，借記“應收年息”科目，貸記本課目。實際收到委托借貸本息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收年息”科目。

三、當借貸本息或年息逾期90天沒有收回時，借記“短期委托借貸—非應計借貸本息”科目，貸記“短期委托借貸—應計借貸本息”科目，或借記“長期委托借貸—非應計借貸本息”科目，貸記“長期委托借貸—應計借貸本息”科目。當應計借貸轉為非應計借貸時，應將已進帳的本息收入和預收年息給予攤銷，轉作表外核算。借記本課目，貸記“應收年息”科目。同時，在備查簿作備查登記。

四、本課目按借貸的種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將碩士目的余額轉到“本年收益”科目，攤銷后本課目應無余額。

5205委托管理費收入

一、本課目核算投資公司接受企業集團母公司或其他單位的委托，管理其投資項目或提供其他服務而取得的收入。

二、投資公司取得企業集團母公司或其他單位支付的委托管理費時，借記“銀行存款”科目，貸記本課目。

三、本課目應按委托單位設置明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將碩士目的余額轉到“本年收益”科目，攤銷后本課目應無余額。

5403利息支出

一、本課目核算投資公司向中行等金融機構借貸所發生應記入當期損益的本息總額。

二、公司攤銷或發生年息總額，借記本課目，貸記“預提成本”、“銀行存款”、“長期借貸”等課目。

三、本課目應按年息總額的種類設置明細賬。

四、期末，應將碩士目的余額轉到“本年收益”科目，攤銷后本課目應無余額。

三、補充報表格式及編制說明

（一）投資公司應按照國家有關經理部委和其他相關財會信息使用者對財會信息的要求，按期提供財務財會報告及有關數據、資料。

（二）本方法對《企業財會機制》中資產負債表、利潤表、現金流量表調整了部份報表項目及編制說明。

1．關于資產負債表（會企01表）項目補充和調整：

（1）在“短期投資”項目下提高“其中：短期委托借貸”項目，反映投資公司短期委托借貸的帳面價值。

（2）在流動資產項目內單列“待處置資產”項目，反映投資公司各項待處置資產的帳面價值。

（3）在“長期債務投資”項目下提高“其中：常年委托借貸”項目投資公司會計核算實務操作，反映投資公司常年委托借貸的帳面價值。

（4）在“長期投資總計”項目上提高“定向投資”項目，反映投資公司定向投資的帳面價值，但“長期股權投資”和“長期債務投資”項目不包括“定向投資”項目。

（5）在“其他常年資產”項目下提高“其中：待轉投資成本”項目，反映與投資項目有關的前期投資成本。

2．收益表（會企02表）格式如下：

四、利潤表編制說明

（一）本表反映投資公司在一定其間內收益（或巨虧）的實際狀況。

（二）本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數；在編報年度財務財會報告時，“本月數”欄改為“上年數”，填列上年全年累計實際發生數。假如上年度收益表與本年度收益表的項目名稱和內容不相一致，規避上年度收益表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“上年數”欄。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期終止的累計實際發生數。

（三）本表各項目的內容及其填列方式：

1．“收益”項目，反映投資公司取得的利潤總值。本項目按照“投資回報”、“利息收入”、“股權出售利潤”、“委托管理費收入”、“其他業務收入”等項目的數額匯總估算填列。

2．“投資回報”項目，反映投資公司從投資項目取得的利潤或發生的損失，不包括出售投資項目的股權所取得的凈利潤和委托金融機構向其他單位貸出贓款所取得的本息收入。本課目應按照“投資回報”科目的發生額剖析填列；如為投資損失，以“－”號填列。

3．“利息收入”項目，反映投資公司委托金融機構向其他單位貸出贓款所取得的本息收入。本項目應按照“利息收入”科目的發生額剖析填列。

4．“股權出售利潤”項目，反映投資公司出售投資項目的股權所實現的凈利潤。本項目應按照“股權出售利潤”科目的發生額剖析填列。

5．“委托管理費收入”項目，反映外商投資公司接受美國企業集團公司的委托，管理其在美國境內的投資項目而取得的英國企業集團公司支付的管理費收入。本項目應按照“委托管理費收入”科目的發生額剖析填列。

6．“其他業務收入”項目，反映投資公司從事除投資業務以外的其他業務取得的各項收入。本項目應按照“其他業務收入”科目的發生額剖析填列。

7、“費用”項目，反映投資公司發生的各項成本支出。本項目按照“利息開支”、“營業成本”、“管理成本”、“財務成本”、“其他業務總額”、“營業費用及附加”等項目的數額匯總估算填列。

8、“營業成本”項目，反映投資公司發生的營業成本。本項目應按照“營業成本”科目發生額剖析填列。

9、“管理成本”項目，反映投資公司發生的管理開銷。本項目應按照“管理成本”科目的發生額剖析填列。

10、“財務成本”項目，反映投資公司發生的財務成本。本項目應按照“財務成本”科目的發生額剖析填列。

11、“利息開支”項目，反映投資公司對各項欠款按規定的適用利率發生的各項年息總額。本項目應按照“利息開支”科目的發生額剖析填列。

12、“其他業務總額”項目，反映投資公司從事除投資業務以外的其他業務發生的各項開支。本項目應按照“其他業務總額”科目的發生額剖析填列。

13、“營業費用及附加”項目，反映投資公司日常活動應負擔的營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應按照“營業費用及附加”科目的發生額剖析填列。

14、“補貼收入”項目，反映投資公司取得的各類補助收入以及退還的增值稅等。本項目應按照“補貼收入”科目的發生額剖析填列。

15、“營業外收入”項目和“營業外總額”項目，反映投資公司發生的與其經營無直接關系的各項收入和開支。這兩個項目應分別按照“營業外收入”科目和“營業外總額”科目的發生額剖析填列。

16、“利潤總值”項目，反映投資公司實現的收益金額。如為巨虧支出，以“－”號填列。

17、“所得稅”項目，反映投資公司按規定從本期損益中交納的所得稅。本項目應按照“所得稅”科目的發生額剖析填列。

18、“凈收益”項目，反映投資公司實現的凈收益。如為凈巨虧，以“－”號填列。

五、現金流量表編制說明

（一）本表反映公司一定財會其間內有關現金和現金等價物的流入和流出的信息。

（二）現金流量表應根據經營活動形成的現金流量、投資活動形成的現金流量和籌款活動形成的現金流量分別反映。本說明所指的現金流量，是指現金的流入和流出。

（三）本表主要變動項目的內容及填列方式如下：

1、投資活動形成的現金流量項目

（1）收回投資所收到的現金，反映以下兩方面內容：

①收回的權益性投資收到的現金

本項目反映公司轉讓、轉讓或到期收回的短期投資、長期股權投資而收到的現金。收回的非現金資產，不牽涉現金流量的變動，在現金流量表補充資料中“不牽涉現金收支的投資與籌款活動”項目中反映。

②收回的債務性投資收到的現金

本項目反映公司當期收回的各項債務投資本息，包括各種短期借貸和中常年借貸等。

（2）取得投資回報所收到的現金，反映以下三方面的內容：

①收到的存、貸款本息

本項目反映公司實際收到的各項定期存、貸款本息，包括本期收到的存、貸款本息和本期收到的前期預收借貸本息。

②分得股息和收益所收到的現金

本項目反映公司因股權性投資而實際收到的現金股息，包括從子公司、聯營企業和合營企業分回收益收到的現金。當期實際收到合作投資回報也在本項目反映。

③股權出售收到的現金

本項目反映公司因出售股權收到的現金回報。

（3）處置固定資產、無形資產和其他常年資產而收到的現金凈額

本項目反映公司處置固定資產、無形資產、待處置資產和其他常年資產所取得的現金，交納為處置那些資產而支付的有關成本后的凈額。本項目還包括固定資產報廢、毀損的變賣利潤以及遭遇水災而收到的壽險賠付收入等。

如處置的固定資產、無形資產和其他常年資產所收回的現金凈額為正數，則應作為投資活動現金流出項目反映，列在“支付的其他與投資活動有關的現金”中。

（4）收到的其他與投資活動有關的現金

本項目反映除上述各項投資活動以外，公司發生的與投資活動有關的其他現金流入。其他現金流入如總額較大，應做出說明。

（5）購建固定資產、無形資產和其他常年資產所支付的現金

本項目反映公司為購建固定資產，取得無形資產和其他常年資產而支付的現金。融資租入固定資產支付的房租在籌款活動形成的現金流量中單獨反映。

（6）投資所支付的現金，反映以下兩方面內容：

①權益性投資所支付的現金

本項目反映公司進行權益性投資實際支付的現金，包括短期投資、長期股權投資。企業以非現金的固定資產等進行的權益性投資在現金流量表的附注中單獨反映，不包括在本項目內。

②債權性投資所支付的現金

本項目反映公司當期領取的委托借貸等本息和各類轉債。

（7）支付的其他與投資活動有關的現金

本項目反映除上述各項投資活動以外，公司發生的與投資活動有關的其他現金流出。其他現金流出如總額較大，應做出說明。

2、籌資活動形成的現金流量項目

（1）吸收權益性投資所收到的現金

本項目反映公司降低資本所收到的現金。

（2）借貸收到的現金

本項目反映公司向中行或金融機構等借入的各類短期、長期借貸所收到的現金。

（3）收到的其他與籌款活動有關的現金

本項目反映公司除上述各項籌款活動外，發生的其他與籌款活動有關的現金流入。如其他現金流入總額較大，應做出說明。

（4）還清外債所支付的現金

本項目反映公司還清外債本息所支付的現金。包括：歸還金融企業借貸、償付公司到期轉債等。

（5）分配股息、利潤或清償年息所支付的現金

本項目反映公司實際支付的現金股息、利潤以及年息總額，其中年息總額作為其中項單獨反映。

（6）支付的與籌款活動有關的其他現金

本項目反映公司除上述各項籌款活動以外，發生的與籌款活動有關的其他現金流出。如其他現金流出總額較大，應做出說明。