2022年12月13日國家財政部發布了關于印發《企業會計準則解釋第16號》的通知，通知中表示為了深入貫徹實施企業會計準則，解決執行中出現的問題，同時2023企業會計準則解釋第2號，保持企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，制定了《企業會計準則解釋第16號》，現予印發，請遵照執行。

準則解釋的主要內容及相關信披規則如下：

一、關于單項交易產生的資產和負債相關的遞延所得稅不適用初始確認豁免的會計處理

1、應當同時滿足的條件

（1）不是企業合并；

（2）交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）；

（3）初始確認的資產和負債導致產生等額應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的單項交易。

上述單項交易包括：

（1）承租人在租賃期開始日初始確認租賃負債并計入使用權資產的租賃交易；

（2）因固定資產等存在棄置義務而確認預計負債并計入相關資產成本的交易等。

上述所列的單項交易不適用《企業會計準則第18號——所得稅》第十一條（二）、第十三條關于豁免初始確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的規定。

2、會計處理

企業對該交易因資產和負債的初始確認所產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應當根據《企業會計準則第18號——所得稅》等有關規定，在交易發生時分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

3、新舊銜接規定

（1）對于在首次施行《企業會計準則解釋第16號》（以下簡稱：“《解釋第16號》”）的財務報表列報最早期間的期初至施行日之間發生的適用上述單項交易，企業應當按照本規定進行調整。

（2）對于在首次施行《解釋第16號》的財務報表列報最早期間的期初因適用本解釋的單項交易而確認的租賃負債和使用權資產，以及確認的棄置義務相關預計負債和對應的相關資產，產生應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，企業應當按照本解釋和《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，將累積影響數調整財務報表列報最早期間的期初留存收益及其他相關財務報表項目。

（3）企業進行上述調整的，應當在財務報表附注中披露相關情況。

4、執行日期自2023年1月1日起施行，也允許企業自發布年度提前執行。

- 他山提示 -

根據《企業會計準則第18號——所得稅》第十三條之規定，企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。故企業因適用本解釋的單項交易確認遞延所得稅資產時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額（包括正常生產經營活動能夠實現的應納稅所得額以及以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將增加的應納稅所得額）為限。

二、關于發行方分類為權益工具的金融工具相關股利的所得稅影響的會計處理

1、適用范圍對于企業（指發行方，下同）按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》等規定分類為權益工具的金融工具（如分類為權益工具的永續債等）。相關股利支出按照稅收政策相關規定在企業所得稅稅前扣除的。

2、會計處理（1）企業應當在確認應付股利時，確認與股利相關的所得稅影響；（2）該股利的所得稅影響通常與過去產生可供分配利潤的交易或事項更為直接相關，企業應按照與過去產生可供分配利潤的交易或事項時所采用的會計處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計入當期損益或所有者權益項目（含其他綜合收益項目）。具體原則如下：

所分配的利潤來源

股利所得稅影響

以前產生損益的交易或事項

計入當期損益

以前確認在所有者權益中的交易或事項

計入所有者權益項目（含其他綜合收益項目）

3、新舊銜接（1）分類為權益工具的金融工具確認應付股利發生在2022年1月1日至《解釋第16號》施行日之間的，涉及所得稅影響且未按照以上規定進行處理的，企業應當按照本規定進行調整；（2）分類為權益工具的金融工具確認應付股利發生在2022年1月1日之前且相關金融工具在2022年1月1日尚未終止確認的，涉及所得稅影響且未按照以上規定進行處理的，企業應當進行追溯調整。（3）在財務報表附注中披露。

4、執行日期2022年12月13日（《解釋第16號》公布之日）開始。

- 他山提示 -

本解釋是為了將所得稅的影響與產生所得稅的事項的會計處理相匹配。根據《企業會計準則第18號——所得稅》第二十一條的規定，企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的所得稅：（一）企業合并。

（二）直接在所有者權益中確認的交易或者事項。

第二十二條與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

企業發行上述相關金融工具的，應當建立更為細致的信息溯源機制。追溯其用于股利分配的權益類項目來源，判斷是屬于以前期間的產生損益的交易或事項，還是以前期間確認在所得者權益中的交易或事項。

三、關于企業將以現金結算的股份支付修改為以權益結算的股份支付的會計處理

1、適用范圍主要涉及《企業會計準則第11號——股份支付》等準則。企業修改以現金結算的股份支付協議中的條款和條件，變成以權益結算的股份支付的，包括修改發生在等待期結束后的情形。

企業取消一項以現金結算的股份支付，授予一項以權益結算的股份支付，并在授予權益工具日認定其是用來替代已取消的以現金結算的股份支付（因未滿足可行權條件而被取消的除外）的。

2、會計處理（1）在修改日，應按照所授予權益工具當日的公允價值計量以權益結算的股份支付，計入“資本公積”；（2）同時終止確認以現金結算的股份支付在修改日已確認的負債；（3）兩者之間的差額計入當期損益。如果由于修改延長或縮短了等待期，企業應當按照修改后的等待期進行上述會計處理（無需考慮不利修改的有關會計處理規定）。

3、新舊銜接（1）對于2022年1月1日至《解釋第16號》施行日新增的上述交易，按照本規定進行調整。（2）對于2022年1月1日之前發生的的上述交易，未按照以上規定進行處理的，企業應當進行調整，將累積影響數調整2022年1月1日留存收益及其他相關財務報表項目，對可比期間信息不予調整。（3）在附注中披露該會計政策變更的性質、內容和原因，以及當期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

4、執行日期2022年12月13日（《解釋第16號》公布之日）開始。

四、信息披露的相關要求

各板塊對于會計政策變更信息披露的要求如下：

板塊

規則

內容

深主板

《深圳證券交易所股票上市規則》

7.6.2上市公司根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度的要求變更會計政策的2023企業會計準則解釋第2號，會計政策變更公告日期不得晚于會計政策變更生效當期的定期報告披露日期。

創業板

《深圳證券交易所上市公司自律監管指引第2號——創業板上市公司規范運作》

7.6.3上市公司根據法律法規或者國家統一的會計制度的要求變更會計政策的，會計政策變更公告日期最遲不得晚于會計政策變更生效當期的定期報告披露日期。會計政策變更公告至少應當包含以下內容：（一）本次會計政策變更情況概述，包括變更的日期、變更的原因、變更前采用的會計政策、變更后采用的會計政策等；（二）本次會計政策變更對公司的影響，包括本次會計政策變更涉及公司業務的范圍，變更會計政策對定期報告所有者權益、凈利潤的影響等；（三）如果因會計政策變更對公司最近一年已披露的年度財務報告進行追溯調整，導致公司已披露的報告年度出現盈虧性質改變的，公司應當進行說明；（四）本所認為需要說明的其他事項。

滬主板

《上海證券交易所股票上市規則》

7.6.2上市公司按照法律法規或者國家統一的會計制度的要求變更會計政策的，會計政策變更公告日期最遲不得晚于會計政策變更生效當期的定期報告披露日期。7.6.3上市公司會計政策變更公告應當包含本次會計政策變更情況概述、會計政策變更對公司的影響、因會計政策變更對公司最近2年已披露的年度財務報告進行追溯調整導致已披露的報告年度出現盈虧性質改變的說明（如有）等。

科創板

《上海證券交易所科創板股票上市規則》

9.3.4上市公司出現下列情形之一的，應當及時披露：……（三）變更會計政策或者會計估計；……上述事項涉及具體金額的，比照適用第7.1.2條的規定或本所其他規定。7.1.2上市公司發生的交易（提供擔保除外）達到下列標準之一的，應當及時披露：（一）交易涉及的資產總額（同時存在賬面值和評估值的，以高者為準）占上市公司最近一期經審計總資產的10%以上；（二）交易的成交金額占上市公司市值的10%以上；（三）交易標的（如股權）的最近一個會計年度資產凈額占上市公司市值的10%以上；（四）交易標的（如股權）最近一個會計年度相關的營業收入占上市公司最近一個會計年度經審計營業收入的10%以上，且超過1000萬元；（五）交易產生的利潤占上市公司最近一個會計年度經審計凈利潤的10%以上，且超過100萬元；（六）交易標的（如股權）最近一個會計年度相關的凈利潤占上市公司最近一個會計年度經審計凈利潤的10%以上，且超過100萬元。

企業需要根據《解釋第16號》會計政策進行變更的，應當按照上述規定進行披露。

END

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