轉股個人所得稅規定

個人擁有債權、股權取得的利息、股息、紅利所得，屬于《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定的應納稅所得額。 個人收入的形式包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

財稅[2015]116號規定，自2016年1月1日起，全國中小型高新技術企業將未分配利潤、盈余和資本公積金向個人股東轉增股本，個人股東繳納個人股本一次性繳納所得稅。 如果有困難，可以5年內分期繳納個人所得稅。

鑒于我國現行個人所得稅政策對不同企業股東獲取“股息紅利”實行差別化政策，為方便納稅人了解相關規定，財稅[2015]116號及稅總公告80號文再次依法明確“個人股東受讓增發的股本資本公積是什么，按照利息、股息、紅利所得項目，統一征收20%的個人所得稅。”現將股本轉增涉及的個人所得稅征管事項詳細羅列如下：

（一）個人以未分配利潤、盈余公積、資本公積（不包括股票發行溢價形成的資本）從全國中小企業股份轉讓系統（簡稱“公開發行轉讓市場”）上市公司或企業取得股份。 公積金轉增股本不適用分期納稅政策，但繼續適用現行股息差別化政策：

1、持股期限超過一年的，股息收入暫免征個人所得稅。

2、持股期限在1個月（含）以內的，股利、股利全額計入應納稅所得額；

3、持股期限在1個月以上至1年（含）的，暫按持股期限的50%計入應納稅所得額；

（二）個人以非“公開發行轉讓市場”的中小型高新技術企業的未分配利潤、盈余公積金、資本公積金取得股本且符合財稅[2015] [2015]116號，納稅人個人所得稅可以分期繳納。

（三）個人對非“公開發行和發行”的中小高新技術企業以外的企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本取得的股權資本，一次性繳納個人所得稅。轉讓市場”，并實施轉讓。 增加收入的企業應當及時扣繳。

資本轉股不征收個人所得稅的原因

關于資本公積金轉增股本，國家稅務總局《關于股份制企業分配紅股資本公積金轉增股本免征個人所得稅的通知》第一條（郭稅發[1997]198號）規定：股份制企業應當使用資本公積金增加股本。 不屬于股息、紅利性質的分配以及劃轉給個人的資金數額，不視為個人所得，不征收個人所得稅。 國家稅務總局隨后發布了《關于原城市信用社改制城市合作銀行期間個人股增值收入征收個人所得稅的批復》第二條的解釋和補充規定（郭水函[1998]289號）：國發[1997]198號文所稱資本公積金，是指股份制企業股票溢價發行收入形成的資本公積金。 個人將該金額轉為股本取得的金額，不作為應納稅所得額繳納個人所得稅。 對資本公積金分配個人所得中的其他部分不符合規定的，依法征收個人所得稅。

實踐中經常出現的對個人所得稅免稅的誤解包括：

一、我只看到國稅發[1997]198號，沒有看到國稅函[1998]289號，導致對個人資本公積金數額的理解和片面認識。所有來源均轉換為股本。 ，不征收個人所得稅。 它忽略了免稅資本公積來源的限制。

其次，國稅發[1997]198號中“股份制企業發行股票溢價收入形成的資本公積金”的理解存在模糊性，特別是對“股票”的具體范圍的理解。發行”范圍擴大，非股份公司的資本溢價行為也擴大到納入股票發行范圍。

正確理解“股本溢價發行”概念

筆者認為，正確理解上述文件的關鍵在于正確理解“股票溢價發行”的概念。

1、《公司法》規定，股份有限公司的資本分為股份，公司股份采取股票的形式。 股票是公司發行的證明股東持有股份的憑證。 可見，只有與股份公司的股本相對應的分成股份的憑證才稱為股票。

2、發行股票必須滿足一定的條件。 《股票發行與交易管理暫行條例》第七條規定，股票發行人必須是具有股票發行資格的股份有限公司，包括已設立的股份有限公司和已設立的股份有限公司。經批準后設立。

可見，在我國，只有股份有限公司才能依法發行股票，有限責任公司無權發行股票。 股票溢價和資本溢價是完全不同的概念。 但國稅發[1997]198號明確規定：在現行稅收政策中，資本化不征收個人所得稅，只能將資本溢價發行股票所得形成的資本公積資本化。股份公司； 不包括有限責任公司從資本溢價中吸納新股東形成的資本公積。 因此，簡單地認為自然人股東將資本和資本溢價形成的資本公積轉為股本（股本）時無需繳納個人所得稅，是錯誤的。

現代企業制度下資本公積的屬性

對此問題還有一種觀點認為，投入資本（現金或非貨幣資產）形成的資本公積金歸個人股東所有。 那么了解什么是資本公積金、什么是現代企業制度，將有助于理解這個誤區。

資本公積是指投資者的出資超過其注冊資本份額的部分，以及直接計入所有者權益的損益。 不直接表明所有者與企業的基本產權關系。 無論是資本溢價還是其他方式形成的資本公積，資本公積都屬于公司財產，不單獨屬于某個股東。

根據《公司法》第三條規定，公司是企業法人，具有獨立的法人財產，享有法人財產權； 股東以其認繳的出資額（認繳的股份）為限對公司承擔責任。

股東投入公司的財產（資本、股本、資本公積金）歸誰所有？ 是由特定股東擁有，還是由公司（即全體股東）擁有？ 無論股東如何投資公司，他們只是以其股權分享公司的收益。 資本公積金是公司的財產，股東也以其股權享有資本公積金。

假設：股東A以現金100萬出資，股本60萬，資本公積40萬； 股東B投資固定資產50萬元，其中股本30萬元，資本公積20萬元。 現在發生緊急情況，固定資產受損，是否意味著股東B不再持有公司股權？ 不再享有資本公積金？ 顯然不是，因為受損的是公司財產，股東B的股本（股權）并沒有直接受到影響（損失）。

股份制改造企業需特別關注

現有企業改制為股份公司時，一般要對凈資產等進行評估和清理，賬面盈余公積、未分配利潤和資本公積轉增股本。 對于原資本溢價形成的資本公積金，關于增資擴股涉及的個人所得稅問題，從法律角度看，股改企業不是股份制公司，無需股票轉增股本。作為持有股權的憑證。 因此，該類企業資本公積中包含的溢價不能屬于“股票溢價發行收入”而僅屬于資本溢價； 即使今后新設立股份公司，原企業的資本公積計入新公司資本公積后，原資本溢價部分仍不屬于新公司。 “發行股票溢價收入”本質上仍然是股權溢價。 這一點需要特別注意。 流行的說法“先股改再轉股增持，原始資本溢價變成股票溢價”看似美好，但實際上會帶來很大的涉稅風險。 根據上述原則，上述兩類企業將資本溢價形成的資本公積金轉讓給個人股東增加股本時，仍不符合免稅條件，須繳納個人所得稅。

一次性納稅和分期納稅的劃分

實踐中，有一種觀點認為“資本公積金轉為股本形成的資本溢價”不應征稅。 原因是國稅發[1997]198號文和國稅函[1998]289號文規定“股票溢價發行收入形成的資本公積金”不征收個人所得稅，但不能從其中扣除。 《國家稅務總局關于進一步加強高收入個人個人所得稅征收管理的通知》 ”（國稅發[2010]54號）和《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）國稅發23號《國家稅務總局關于個人投資者收購企業股權后將原盈余轉為股本有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第23號），國家稅務總局對資本公積金轉增股本沒有任何限制。 個稅問題也相繼被提及。 但文件并沒有明確規定“非股票溢價，即資本公積金轉為資本溢價形成的股本，必須征收個人所得稅”。

那么，根據國務院常務會議決定發布的財稅[2015]116號文件，特別是“財總公告第80號”，就這一問題表述得很明確：個人股東獲得增資的，應當遵循“利息、股息、紅利所得”項目，按20%的稅率征收個人所得稅；對非上市及其他非全國上市企業，及時代扣代繳個人所得稅。全國中小企業股份轉讓系統的股權交易。

綜上所述，現行個人股東轉增股本的稅收政策可概括為：個人股東取得企業未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本，應按“利息、股息、紅利所得” “項目中，個人所得稅適用20%的稅率。 在：

個人股東以股票發行溢價形成的資本公積金轉增的股本，不征稅。

個人股東以未分配利潤、盈余公積、資本公積從上市公司、全國中小企業股份轉讓系統上市企業取得資本的，適用現行差別化分紅政策。

個人以未上市或者未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的中小高新技術企業的未分配利潤、盈余公積金、資本公積金取得股權資本，且支付確有困難的個人所得稅一次性繳納，可以自己制定方案。 5年以上分期付款。

個人股東以非上市企業及其他未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌企業的未分配利潤、盈余公積、資本公積取得的資本，一次性繳納個人所得稅； 實施資本轉移的企業應當及時代扣代繳。

稅務機關、納稅人和扣繳義務人都應該清楚地知道資本公積是什么，具體優惠政策的適用范圍也是具體的，不能隨意擴大適用范圍，否則會帶來稅收風險。