解答前需要梳理好思路，按照題目要求逐題逐條進行解答，最好每條觀點前用序號標明順序或層級關系，避免因考慮不周調整思路而大規模涂改。2020年江蘇高頓網校高級會計考試案例題及答案。
案例題一
甲公司為上市公司，主要從事開發、生產、安裝各種大型水電設備和提供技術服務，適用的增值稅稅率為17%。2019年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，并據此進行了收入的確認和計量：
(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2019年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款12000萬元：乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經乙公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司：2019年12月31日前，甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。
合同執行后，截止2019年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經乙公司驗收合格，A設備生產成本為9000萬元，尚未開始安裝調試。
甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2019年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業收入。
(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為6000萬元(不含增值稅)，分6次于3年內等額收取(每半年末收款一次)。
B設備生產成本為5400萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為5800萬元(不含增值稅)。2019年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經丙公司驗收合格，同時開出增值稅專用發票(注明增值稅170萬元)。
甲公司在2019年財務報表中就B設備銷售確認了營業收入1000萬元，同時結轉營業成本900萬元。
(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1臺，銷售價格為9000萬元(不含增值稅)。
9月30日，甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥收托收承付手續。C設備生產成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后，發現1項技術指標沒有完全達到合同規定的標準，影響了設備質量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2019年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑒定。
甲公司認為C設備已發出，辦妥托收承付手續，且不存在質量問題。在2019年財務報表中就C設備銷售確認了營業收入9000萬元，同時結轉營業成本7000萬元。
(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1套，合同金額為1000萬元，合同期12個月。
截止2019年12月31日，甲公司實際發生安裝工程成本400萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規定履行自己的義務，戊公司也承諾繼續按合同規定履行其義務。
甲公司在2019年財務報表中將發生的安裝工程成本400萬元全部計入了當期損失，未確認營業收入。
要求：
根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由：如不正確，說明正確的會計處理原則。
【分析與解釋】
1、 甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。或：甲公司應區別銷售商品和提供勞務分別確認收入。
(2)A 設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認 A 設備銷售收入。
或：A 設備銷售符合銷售商品收入確認條件。
正確處理：甲公司應在 2019 年確認銷售 A 設備營業收入 10500 萬元，同時結轉營業成本 9000 萬元。
或：甲公司應按 A 設備價款確認營業收入，同時結轉相應營業成本。
2、 甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司采用分期收款方式進行的 B 設備銷售，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協議價款的公允價值[或：未來現金流量現值;或：設備現銷價格]確認銷售收入。
正確處理：甲公司在 2019 年應就 B 設備銷售確認營業收入 5800 萬元，同時結轉營業成本 5400 萬元。
或：甲公司在 2019 年應按 B 設備現銷價格確認營業收入，同時結轉營業成本 5400 萬元。
3、甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司尚未將 c 設備所有權的主要風險和報酬轉移給丁公司，不應確認相關銷售收入。
或：該項銷售尚不滿足收入確認條件。
正確處理：甲公司不應對 c 設備銷售確認營業收入和結轉營業成本。
或：甲公司應確認發出商品 7000 萬元。
或：甲公司應沖減已確認的營業收入和營業成本。
4、甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司當年發生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業收入和結轉營業成本。
正確處理：甲公司應再 2019 年就該項安裝工程確認營業收入 400 萬元，同時結轉營業成本 400 萬元。
案例題二
甲公司是一家大型汽車生產商。甲公司2018年銷售收入總額為60億元。公司營銷等相關部門通過市場預測后認為，2019年度因受各項利好政策影響，汽車產品市場將有較大增長，且銷售收入增長率有望達到20%，根據歷史數據及基本經驗，公司財務經理認為，收入增長將要求公司追加新的資本投入，并經綜合測算后認定，公司所有資產、負債項目增長將與銷售收入直接相關：其中資產項目占銷售收入的百分比為56%,負債項目占銷售收入的百分比為30%，同時，財務經理認為在保持現有盈利模式、資產周轉水平等狀態下，公司的預期銷售凈利潤率(稅后凈利/銷售收入)為10%，且董事會設定的公司2019年的現金股利支付率將維持2018年60%的支付水平。如果企業需要的資金通過以下兩種方式籌集：
A方案為：發行普通股，預計每股發行價格為5元。
B方案為：按面值發行票面年利率為8%的公司債券(每年年末付息)。
假定該建設項目投產后，2019年度公司可實現息稅前利潤4000萬元。公司適用的所得稅稅率為25%。
其中，公司目前發行在外的普通股8000萬股(每股面值1元)，公司債券2000萬元(按面值發行，票面年利率為8%，每年年末付息，三年后到期)，資本公積4000萬元，其余均為留存收益。
要求：
1.根據公式法計算甲公司2019年所需追加外部融資額。
2.計算A方案的下列指標：
①增發普通股的股份數;
?、?019年公司的全年債券利息。
3.計算B方案的下列指標：
①2019年公司的全年債券利息。
?、谟嬎鉇、B兩方案的每股收益無差別點;
?、蹫樵摴咀龀龌I資決策。
【正確答案】
1.公式法：
2019年度的銷售增長額=60×20%=12(億元)
外部融資需要量=(56%×12)-(30%×12)-[60×(1+20%)×10%×(1-60%)]=0.24(億元)=2400(萬元)
2.A方案：
?、?019年增發普通股股份數=2400/5=480(萬股)
?、?019年全年債券利息=2000×8%=160(萬元)
3.B方案：
①2019年全年債券利息=(2000+2400)×8%=352(萬元)
?、谟嬎忝抗墒找鏌o差別點：
依題意，列出以下方程式(EBIT-160)×(1-25%)/(8000+480)=(EBIT-352)×(1-25%)/8000
解之得：每股收益無差別點=3552(萬元)
?、刍I資決策：
∵預計的息稅前利潤4000萬元>每股收益無差別點3552萬元
∴應當發行公司債券籌集所需資金。
【答案解析】
【該題針對“融資規劃與企業增長管理”知識點進行考核】
2020年江蘇
高頓網校高級會計考試案例題及答案。解答時，應組織好語言，簡明扼要地表達清楚自己的觀點，關鍵詞一定要突出，讓閱卷老師一眼就能看到自己的核心答案；書寫時，字跡清晰，避免連筆、草書等考驗閱卷老師眼力的書寫。
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