發(fā)揮剖析性初審在審計中的作用

剖析性初審是指審計人員對被審計單位重要的總額、比率或趨勢進行比較和剖析，并對異常變動和異常項目給予重點關(guān)注的審計方式。有效利用剖析性初審，能幫助審計人員緊扣審計目標(biāo)早日確定審計證據(jù)，增加審計工作效率，嚴防審計風(fēng)險。

一、在審計各個階段有效利用剖析性初審

剖析性初審的過程實質(zhì)上是將信息資料非常是財務(wù)資料之間的數(shù)目關(guān)系模型化，借此推論出合理期望值實質(zhì)性分析程序考慮的因素，從而得出期望值與現(xiàn)實資料之間的差距，并就重大差距產(chǎn)生成因進行調(diào)查的過程。該辦法在審計的各個階段均能發(fā)揮重要作用。在編制審計方案階段，審計人員利用剖析性初審了解被審計單位的基本狀況，判定或許存在的風(fēng)險點或重要錯誤，確定重要財會問題和重點審計領(lǐng)域，制訂有針對性、操作性的審計項目推行方案。在審計項目推行階段，剖析性初審可直接作為實質(zhì)性檢測程序，揭露財政財務(wù)收支中或許存在重要錯誤的項目，以確定重點、提高效率。在實質(zhì)性檢測時，應(yīng)考慮所審計事項的重要性、內(nèi)部控制的建立性和有效性等誘因。因為剖析性初審所提供的證據(jù)多數(shù)證明力相對較弱，應(yīng)當(dāng)與其他證據(jù)結(jié)合上去能夠作出認定。在出示審計報告階段實質(zhì)性分析程序考慮的因素，審計人員必須利用剖析性初審印證其他審計方式得出的推論，對被審計單位財政財務(wù)情況或經(jīng)營療效做出合理、準(zhǔn)確評價，假如相關(guān)信息的關(guān)系不合理，則要考慮追加審計程序或更改審計報告。因為這二審計程序有一定難度，還要審計人員有足夠的專業(yè)知識、豐富的審計經(jīng)驗，從而作出精確的專業(yè)辨別。

二、把信息資料作為剖析性初審的重要根據(jù)三、用比較法提高剖析性初審的精確性

剖析性初審是通過證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性、依存性，以及對預(yù)期剖析推測總體的一種方式，取得的證據(jù)

不非常精準(zhǔn)。要做到剖析性初審的精確性，應(yīng)當(dāng)在保證報表指標(biāo)正確的基礎(chǔ)上，結(jié)合檢測、計算等多種審計方式進行核查，使剖析性初審得到的結(jié)果精確無誤，最大限度地減少審計風(fēng)險。諸如利用剖析性初審了解被審計單位經(jīng)營情況及其變動趨勢，查看財會報表和有關(guān)記錄的真實性，應(yīng)采取三種方式：一是比較本年度各月主要產(chǎn)品銷售收入的波深情況，剖析其變動趨勢是否正常，查明異常現(xiàn)象和重大波動的成因，確定銷售收入是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)；二是估算本期重要產(chǎn)品的毛利率，剖析比較本期與下期同類產(chǎn)品毛利率的變化狀況，以確定收入與費用是否配比，并查明重大波動和異常狀況的成因；三是將本年與先前年度的銷售退還及折扣折讓占銷售收入的比列進行比較，判定有無低估或則高估銷售退還及折扣折讓的或許。

其實，剖析性初審是一種實用有效的審計技術(shù)方式，極大地增強了審計工作效率，減少了審計風(fēng)險，但對審計人員的素養(yǎng)要求也較高，應(yīng)當(dāng)合理而正確地加以利用。