1-1 特殊股權投資的認定和分類

1-2 重大影響的判斷

1-3 特殊事項適用權益法

1-4 子公司未分配利潤轉增資本時，母公司的會計處理

1-5 同一控制下企業合并的確定

1-6 同一控制下企業合并的會計處理方法

1-7 非同一控制下企業合并或有對價

1-8 反向購買

1-9 控制判斷

1-10 集團內部交易抵銷

1-11 在不喪失控制權的情況下處置子公司部分股權時，在計算子公司凈資產份額時如何考慮商譽

1-12 集團內部股份支付情況

1-13 一次授予分期行權的股份支付計劃

1-14 與股權激勵計劃相關的遞延所得稅

1-15 按毛額或凈額確認收入

1-16 主要融資成分確定

1-17 合同負債與金融負債的區別

1-18 創業投資機構對聯營企業、合營企業投資情況

1-19 嵌入衍生工具的分離和計量

1-20 債務重組收益的確認

1-21 資產負債表日后事項的性質和分類

1-22 股權交易情況

1-23 政府補助收入的性質和確認條件

1-24 會計估計變更和差錯更正的區別

1-25 現金流量分類

1-26 非經常性損益的確定

1-1 特殊股權投資的認定和分類

長期股權投資，是指投資方對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的股權投資。 這一定義包含兩個核心要素：一是投資屬于股權投資，二是投資方應對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。

監管實踐發現，部分企業對部分特殊股權投資的認定和分類標準理解存在偏差和差異。 對于如何將上述原則運用于具體事項，我們的意見如下：

1、附回售條款的股權投資

對于附回售條款的股權投資，投資者除擁有與普通股股東相同的投票權和分紅權外，還享有回售權。 例如，投資方與被投資方約定，如果被投資方未達到特定目標，投資方有權要求將股權以投資成本加年化收益10的價格回售給被投資方。 %（假設代表被投資單位的市場借款利率）。 該回售條款導致被投資方承擔著不可避免的向投資者交付現金的合同義務。 根據投資方的持股比例以及對被投資方的影響程度，分為以下兩種情況：

場景一：投資方持有被投資方3%股權，對被投資方無重大影響；

場景二：投資方持有被投資方30%股權，對被投資方具有重大影響。

對上述兩種情況的被投資單位和投資方的會計處理意見如下：

場景一：

從被投資單位的角度來看，由于被投資單位負有向投資方交付現金的不可避免的合同義務，因此應將其分類為金融負債進行會計處理。

從投資方角度看，投資方對被投資單位不具有重大影響，該項投資應適用金融工具準則。 由于該投資不符合權益工具的定義，且合同現金流量特征不滿足僅支付本金和以未償付本金金額為基礎的利息的要求，因此應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。其變動計入當期損益。 資產。

場景2：

被投資單位的會計處理同情景一。

從投資者的角度來看，長期股權投資準則規范的投資屬于股權投資。 由于準則沒有對股權投資進行界定，企業需要遵循實質重于形式的原則，根據相關事實和情況進行分析和分析。 法官。 投資者應當考慮專項股權投資所附的回售權以及回售權所要達到的具體目標是否表明其風險和回報特征與普通股票存在顯著差異。 投資者承擔的風險和報酬與普通股股東重大不同的，應當將該項投資作為金融工具整體進行會計處理，相關會計處理與情況一相同。投資者對被投資單位的投資與普通股股東的投資實質上相同，因對被投資單位具有重大影響，應當將其劃分為長期股權投資，并將回售權作為嵌入衍生工具予以區分。 對于投資者而言，持有上述附回售條款的股權投資期間收到的股利，應當按照股權投資的分類和具體會計準則的規定處理。

2、未實行認購制度的股權投資

認購制下，投資者實際出資前是否確認與認繳出資額相關的股權投資，應當根據法律法規的規定和具體合同約定確定。 合同協議有具體規定的，按照合同協議進行會計處理。 ; 合同協議沒有特別約定的，按照《公司法》等法律法規的有關規定進行會計處理。 初始確認投資時，合同明確約定出資時間和出資金額，且投資者按認購比例享有股東權利的，應當確認一項金融負債和相應的資產； 合同未明確約定的，則為未來出資承諾，不確認金融負債和相應資產。

1-2 重大影響的判斷

重大影響，是指對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力。

監管實踐發現，部分企業在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，對標準的理解存在偏差和分歧。 目前我們對此事的意見如下：

判斷重大影響的關鍵是分析投資者是否具有實質參與權而不是決策權。 此外，值得注意的是，重大影響是指對被投資單位的財務和經營政策具有“參與決策的權力”，而不是“行使的權力”（例如投資方委派董事、積極參與決策）。被投資單位的經營情況（管理層），判斷的核心應該是投資者是否具有參與并施加重大影響的權力，而投資者是否實際行使這種權力并不是判斷的關鍵。

投資者有權向被投資單位委派董事，一般可認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確證據表明其不能參與被投資單位的財務和經營決策。 投資方已向被投資單位委派董事，但有明確證據表明其不能實際參與被投資單位的財務和經營決策的，不應視為對被投資單位具有重大影響。 例如，被投資單位存在控股股東等。投資方積極反對投資方試圖影響被投資方的行為，可能表明投資方無法實質性參與被投資方的經營決策。

一般而言，如果被投資單位的股權結構及投資者持股比例未發生重大變化，投資者在不同會計期間不應就其是否對被投資單位產生重大影響作出不同的決策。 會計判斷。

1-3 特殊事項適用權益法

采用權益法核算長期股權投資時，投資方按照持股比例確認被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動。

監管實踐發現，部分企業對因同一控制下企業合并等特殊事件導致被投資單位凈資產發生變化時如何適用權益法核算的標準理解存在偏差和差異。 我們對以下特殊事項適用權益法的意見如下：

1、同一控制下合營企業合并

同一控制下的聯營企業合并調整其財務報表比較信息的，投資方不得調整財務報表比較信息。 同一控制下的聯營企業合并導致投資方股權被稀釋（例如聯營企業以發行股份作為企業合并對價），稀釋后投資方仍采用權益法核算的，投資者以持股比例發生變化的日期（分部作為聯營企業合并日進行會計處理）：在聯營企業合并日，首先按照下列規定確認投資收益：對聯營企業重組前凈利潤與原股權與長期股權投資賬面價值的比例進行調整，調整后的長期股權投資賬面價值的影響計算聯營企業重組造成的股權稀釋，其影響額作為聯營企業所有者權益的其他變動計入資本公積（其他資本公積）； 變更日后，按照聯營企業重組后的凈利潤和新的持股比例確認投資收益。

2、因被動稀釋導致持股比例減少時，“嵌入商譽”的結轉

因其他投資者對被投資單位增資而導致投資方持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍采用權益法核算的，調整相關長期股權投資的賬面價值。 ，面臨著初始投資時形成的“嵌入商譽”是否應按比例結轉的問題。 其中，“嵌入商譽”是指長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額。 投資者因股權比例被動稀釋而“間接”處置長期股權投資時，結轉的相關“嵌入商譽”應視同投資者直接處置長期股權投資處理，即初始投資時形成的金額按比例結轉。 “嵌入商譽”，相關股權稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

3、被動稀釋股權造成的損失

采用權益法核算的長期股權投資，如果投資者因股權被動稀釋而遭受損失的，投資者首先應當將股權稀釋損失作為股權投資發生減值的跡象之一，進行減值測試關于股權投資。 。 投資者對股權投資進行減值測試后，如發生減值，首先確認股權投資減值損失并減少長期股權投資的賬面價值，然后計算股權攤薄和減值的影響進行相應的會計處理。 。

投資者進行減值測試并確認減值損失（如有）后，相關股權稀釋損失計入資本公積（其他資本公積）借方。 資本公積貸方余額不足沖減的，仍應繼續沖減資本公積。

4、實際出資到位前合營企業已發生虧損

根據《公司法》規定，股東之間對股利沒有具體約定且公司章程沒有明確規定的，股東之間按照實際支付比例分配股利。 如果在投資者實際出資之前，合營企業已遭受損失，如果根據合同或法律的具體條款，要求投資者承擔合營企業的損失，即使投資者尚未出資投資者出資的，仍應承擔合營企業的損失。 該義務應當每年確認一次，不應在以后年度實際繳納出資后一次確認。

1-4 子公司未分配利潤轉增資本時，母公司的會計處理

在不存在等值現金選擇權的情況下，子公司未分配利潤轉增資本與資本公積金轉增股本基本一致。 這只是子公司自身股權結構的重新分類。 母公司不應在個別財務報表中確認相關投資收益。

監管實踐發現，一些公司對于子公司未分配利潤轉增資本、提供現金選擇權時母公司如何進行會計處理存在分歧。 目前我們對此事的意見如下：

如果子公司在未分配利潤轉增資本時向包括母公司在內的全體股東提供等值的現金選擇權，則該交易實質上相當于子公司向投資者宣派現金股利。 此時，母公司應當在個別財務報表中調整對子公司的長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 如果母公司不行使現金選擇權，則該交易可以理解為子公司先向母公司分配現金股利，然后母公司立即用收到的現金股利向子公司增資。

1-5 同一控制下企業合并的確定

同一控制下企業合并的定義包含兩個核心要素：一是合并方與被合并方在合并前后受同一方或相同的多方最終控制； 第二，最終控制不是暫時的（通常超過一年）。

監管實踐發現，部分公司對同一控制下企業合并認定標準的理解存在偏差和差異。 對于如何將上述原則運用于具體事項，我們的意見如下：

1、家族成員之間股權轉讓造成的企業合并

同一控制下企業合并的認定標準較為嚴格。 一般來說，家族成員之間的股權轉讓不能直接認定為同一控制下的企業合并，除非根據交易的商業實質和實質重于形式的原則，可以將家族劃分為同一控制下的企業合并。 會員之間轉讓股權的交易視為“代持股份恢復”。 所謂“恢復代持”，是指其他家族成員此前雖以合法形式持有股權，但實際上是代表特定家族成員持有。 該特定家庭成員享有與股權相關的主要風險和回報。 此次股權轉讓統一了交易的法律形式和實質內容。 “恢復代理持股”的認定，需要獲取充分證據，并根據公司設立時的資金來源、股權交易對應決策權的行使、股權交易的確定等因素作出判斷。交易價格。

2、新設主體取得集團內其他公司控制權的交易

在某些交易中，集團出于內部重組的目的設立一個新實體。 新實體作為合并方，獲得同一集團其他公司的控制權，集團計劃在短期內將新實體出售給外部各方。 在這種情況下，新主體取得集團內其他公司控制權的交易是否屬于同一控制下企業合并，取決于新主體的合并財務報表是對原控股股東的延伸還是對原控股股東的延伸。新控股股東。 。 如果集團內重組交易完全由原控股股東主導，則無論一年內能否成功出售新實體，重組交易都不會取消。 新主體的合并財務報表將是原控股股東的延伸，并按照同一控制下企業合并的處理更加合理。 相反，如果重組交易與原控股股東失去新主體控制權的后續交易構成“一攬子交易”，如果原控股股東最終未能成功出售新主體，新主體將被視為“一攬子交易”。將獲得集團內其他公司的控制權。 如果所有交易都將被取消，則新實體的合并財務報表將被視為新控股股東的延伸并被視為非同一控制下的企業合并更為合理。

1-6 同一控制下企業合并的會計處理方法

同一控制下的企業合并采用權益結合法進行會計處理。 合并方在編制合并財務報表時，應當對期初數和比較報表進行調整，視同合并報告主體以前期已存在。

監管實踐發現，部分公司在采用權益結合法對同一控制下企業合并進行會計處理時，對準則的理解存在偏差和差異。 對于如何將上述原則運用于具體事項，我們的意見如下：

1、同時向控股股東及第三方收購股權實現企業合并

同一控制下企業合并同時向控股股東和第三方購買股權的，合并方向控股股東購買股權的，應當視為同一控制下企業合并； 合并方向第三方購買股權，視為購買子公司。 公司少數股東權益的處理。 在編制合并財務報表的比較信息時，合并方僅合并比較期間從控股股東處購買的股權，被合并方的剩余股權作為少數股東權益列示； 合并日取得被合并方剩余股權時，作為購買子公司少數股權處理。

在合并方個別財務報表中，購買控股股東股權的，按照合并日被合并方凈資產賬面價值乘以購買控股股東股權的比例作為初始投資成本。控股股東。 初始投資成本與合并方控股股東支付的對價賬面價值（或發行股份面值）的差額，調整資本公積。 資本公積不足沖減的，沖減留存收益； 向第三方購買股權的，初始投資成本應當等于實際支付給第三方股東的對價。

2、同一控制下企業合并中少數股東同時購買少數股東權益交易中的業績承諾

同一控制下企業合并中同時購買少數股東權益的交易中，少數股東做出的業績承諾在合并日按照公允價值在合并財務報表中初始確認，并作為合并財務報表的一部分購買少數股東權益的對價。 ; 在后續資產負債表日的合并財務報表中，或有對價為金融工具的，按照金融工具準則的相關規定，將其公允價值的后續變動計入當期損益。

3、同一控制下企業合并股權置換涉及的所得稅問題

合并方以原子公司的股權換取同一控制下其他公司的股權并取得控制權的，該交易構成同一控制下的企業合并，合并方可以就合并方取得的價款繳納企業所得稅。本次交易期間的股權處置。 股權處置收入應當分為股權持有期間產生的利潤和股權增值收入兩部分，分別考慮相關所得稅的會計處理。 在合并財務報表中，當合并方持有子公司股權的意圖由長期持有轉變為對外銷售時，不再滿足不確認遞延所得稅的特殊情況，即投資企業可以控制轉回的暫時性差異。 且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。 因此，合并方應對與子公司股權及持有期間產生的利潤相關的暫時性差異確認遞延所得稅，并計入當期損益。 對于股權增值收益，由于同一控制下的股權置換交易屬于股權交易，因此與直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅和遞延所得稅應當計入所有者權益。

1-7 非同一控制下企業合并或有對價

非同一控制下企業合并中或有對價構成金融資產或金融負債的，按照公允價值計量且其變動計入當期損益； 或有對價具有權益性質的，應當作為權益性交易進行會計處理。

監管實踐發現，部分公司在非同一控制下企業合并或有事項會計處理時對準則的理解存在偏差和分歧。 對于如何將上述原則運用于具體事項，我們的意見如下：

1、或有對價的公允價值

確定或有對價在購買日及以后資產負債表日的公允價值時，購買方應當綜合考慮目標公司未來業績預測、或有對價支付方的信用風險和償債能力、連帶擔保責任其他方的利益以及貨幣的時間價值。 以及其他因素。 涉及股權補償的，或有對價的公允價值按照按照協議確定的補償股份數量乘以確認或有對價時股票的市場價格（而不是按照協議約定的發行價格）計算。購買協議），并考慮上述因素。 。

值得注意的是，或有對價公允價值的變動，即使發生在購買日后12個月內，也不屬于計量期間的調整，購買日的合并成本和商譽金額不應當調整。調整。

2、以自身股份結算的或有對價的后續計量

非同一控制下企業合并形成的或有對價中，購買方根據目標公司經營業績確定收回自身股份數量的，或有對價不符合“固定為固定”的條件。 ” 在購買日不屬于權益工具，屬于金融資產。 因此，購買方應當將或有對價在購買日分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 由于目標公司的實際業績已確定，收購人能夠確定當期應收回的自身股份的具體數量，則于本期資產負債表日，或有對價滿足條件“固定為固定”，應重分類為權益工具（其他權益工具）的，按照重分類日相關股份的公允價值計量，不再會計處理相關股份公允價值的后續變動。 當股份實際收到并注銷時，上述其他權益工具終止確認，并相應調整股本和資本公積。

3、以持有目標公司少數股權結算的或有對價

以目標公司少數股權結算的或有對價，在合并報表層面同樣適用上述會計處理原則。 具體而言，當目標公司的實際業績確定時，以或有對價確認的金融資產將重分類為權益工具（其他權益工具），不再會計處理相關股份公允價值的后續變動； 當購買方實際收到履約承諾方補償目標公司少數股權時，應作為收購少數股東股權進行處理，即終止上述其他權益工具，并確認少數股東股權相應地偏移。 其差額計入資本公積。 資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

4、向股權轉讓方以外的目標公司其他股東支付業績報酬

在涉及非同一控制下企業合并的業績對賭安排中，收購方可以向目標公司股權轉讓方以外的股東支付業績報酬，且不以從其他股東獲取商品或服務為目的。 業績補償安排雖然包含對非交易對手的業績承諾，但作為企業合并交易達成的條件，其實質是購買方為獲得目標公司股權而支付的對價，應視為或有對價為業務合并。

1-8 反向購買

反向收購中，被購買方（即上市公司）構成業務的，收購人應當按照非同一控制下企業合并的原則辦理。 被購買方不構成業務的，購買方按照權益性交易原則處理，不確認商譽或當期損益。

監管實踐發現，部分企業在適用逆向采購會計處理原則時，對準則的理解存在偏差和分歧。 對逆回購交易具體事項的會計處理意見如下：

1、被收購上市公司不構成業務的常見情況

以下三種情況一般可以認為被收購的上市公司不構成業務，收購人應當按照股權交易的原則處理：

首先，上市公司通過一定的交易安排出售其全部資產和負債（即“空殼”上市公司）。 未列出公司的股東使用其股票或資產來訂閱上市公司發給他們的股票，并在發行后被上市。 公司的控制股東；

其次，除現金和金融資產外，上市公司沒有其他非貨幣資產。 未列出公司的股東使用其股權或資產來訂閱上市公司發給他們的股票，并在發行后成為上市公司的控制股東；

第三個是上市公司和未列出公司之間的主要資產交換。 雖然上市公司將其所有資產和負債出售給了未列出公司的股東，但上市公司購買了其從 的股東擁有的未列出公司的權益。 ，上述兩筆交易之間的價格差異由上市公司將股票的私人發行給未上市公司的股東支付。 發行后，未列出公司的股東成為上市公司的控制股東。

2.注入列表的公司不是合法實體

反向購買的定義不需要會計購買者作為法人實體。 應該更多地關注它是否構成會計實體。 不能判斷交易不是僅僅因為會計購買者不是法人實體而反向購買。

3.涉及現金考慮的反向購買

在某些反向購買交易中，上市公司（法律母公司/會計收購方）所支付的考慮因素包括已發行股票和現金考慮。 盡管為反向購買準備的合并財務報表以法律母公司（會計收購者）的名義發布，但它們本質上是法律子公司（會計收購方）財務報表的延續。 因此，在購買日期，應將上市公司在反向購買中支付的現金考慮因素應作為合并實體的利潤分配給會計購買者（法律子公司）的原始股東。

1-9控制判斷

合并財務報表的范圍應根據控制措施確定。 控制的定義包含三個核心要素：首先，投資者擁有投資者的權力，并有能力指導投資者的相關活動； 其次，投資者享有變量回報投資者； 第三，投資者有能力對投資者的權力影響其收益額。

監管實踐發現，一些公司在判斷是否控制投資者時對標準有偏差和分歧。 我們對如何將上述原則應用于特定事項的意見如下：

1.委托和委托業務運營

當公司確定它是否控制業務是否委托運營（即目標公司）時，它需要專注于以下問題：

首先是關于目標公司權力的識別。 在判斷它是否具有目標公司的權力時，除了與日常運營活動相關的權力外，還應考慮是否具有領導決策事項的能力和權力目標公司。 例如，一些委托的經營協議規定，目標公司在進行主要資產，建設，處置，重大投資和融資活動以及其他可能對目標價值產生重大影響的決定時必須獲得委托方的同意公司。 在這種情況下，受托人無權直接對目標公司價值產生重大影響的活動，也不應認為受托人對目標公司擁有權力。 另一個例子是，在某些委托業務中，委托方或雙方都無意長期維持委托關系，而某些委托協議允許一方隨時終止委托關系。 在上述情況下，受托人只能在短期或不確定的時期內對目標公司施加影響，并且不應認為受托人對目標公司擁有權力。

第二個是識別變量返回。 從目標公司獲得的變量回報不僅包括基于委托運營期內利潤和虧損的分配共享回報。 例如，盡管某些委托協議規定，如果目標公司的運營條件惡化，則受托人將享受或承擔托管期內目標公司的大部分利潤和損失，但受托人將不會續簽合同。當它到期時，這表明受托人實際上并沒有承受基礎公司價值變化的重大獎勵或風險，因此不應被視為有權從基礎公司獲得可觀的可變回報。 在另一個例子中，盡管某些委托行動協議規定受托人將享受目標公司的可變回報，但還沒有明確同意收益的特定測量方法和付款方法。 是否可以實際支付回報存在不確定性。 由于形式原則，不應假定受托人有權獲得可變回報。

2.關于固定期限的協同行動協議

如果一致的行動協議具有時間限制，并且投資者在期末結束后無法控制投資者，則可能表明投資者無法對投資者的可變回報產生重大影響（例如主要資產的購買，建設和處置）。 ，主要投資和融資等）做出決定。 在這種情況下，投資者無權直接對投資者價值產生重大影響的活動，并且由于協調行動協議，不應被視為對投資者的控制權。

3.非營利組織

會計標準中“控制”的定義和判斷不僅限于投資者的法律形式。 學校，療養院和醫療機構等非營利組織無法分配利潤并不一定意味著投資者無法獲得可變回報。 投資者需要根據非營利組織的建立目的，非營利組織的日常活動的權力以及其所享有的相關經濟利益（例如產品銷售利潤，收集管理收集），需要做出判斷費用，技術許可特許權使用費等）。

4.清算階段的子公司

在積極清算的情況下，母公司可以繼續對已進入清算階段的子公司進行控制，并且仍應將其包括在合并財務報表的范圍中。 在破產清算的情況下，當進入清算階段的子公司相關活動的決策能力將轉移到破產管理員（原始母公司及其受控實體除外）時，原始母公司失去了控制權上面，不應再將其轉移到破產管理員。 包括在合并財務報表中。

1-10消除小組內交易

合并的財務報表反映了由母公司及其所有子公司組成的會計實體的總體財務狀況，經營業績和現金流量。 在正常情況下，母公司與其子公司之間以及子公司之間的內部交易的合并財務報表的影響需要被抵消。

監管實踐發現，一些公司在抵消集團內交易時對標準的理解有偏差和分歧。 關于特定問題的會計處理意見如下：

1.土地增值在集團內的房地產轉讓

土地增值稅是根據納稅人從房地產轉讓和相應稅率中獲得的增值金額計算和支付的。 承認土地增值稅應與實現房地產價值相對應。 因此，在轉讓人的個別財務報表中，在當前期間的損益中應包括土地增值稅稅，當時是從轉移的房地產中獲得的增值金額。

如果該集團為出售目的而持有房地產，則在合并的財務報表中，在房地產在集團內轉移的期間，內部交易中未實現的收益和損失已被抵消，并且沒有房地產的欣賞小組級別，因此該項目不反映在合并損益表中。 轉移交易的收益。 相應地，該集團內公司支付的土地增值稅不應被確認為當前利潤和損失，而應在合并資產負債表中列為資產； 當房地產從集團出售給第三方時，當該集團的合并利潤中，當增值增長在桌子中實現時，付費的土地增值稅將轉移到當前利潤和當前利潤和損失。

2.小??組內交易產生的單方面應計的增值稅

合并財務報表范圍內的公司之間發生交易。 一個政黨向另一方出售自生產產品。 如果賣方是根據稅法的增值稅優勢，則自行生產產品的銷售免于增值稅，而購買者則是增值稅征稅物品，并且可以計算相應的增值稅輸入稅，以扣除。購買產品。 由于稅收是法定問題，因此在集團內部的公司之間轉讓產品時，已經確定了扣除投入稅的權利。 原則上，它不應被抵消，應該反映為合并財務報表水平的資產。 此外，直到內部交易所涉及的產品出售給第三方之前，交易本身并未出于合并財務報表的目的實現利潤。 因此，在準備合并的財務報表并抵消賣方未實現的內部銷售收益和相關產品對購買者相應的庫存賬面價值的損失時，可以在合并的財務報表中確認，由于它是一個，因此可以在合并的財務報表中識別出差額遞延收入，并將隨后的產品出售給第三方時將其轉移到當前的利潤和損失。

1-11在計算子公司凈資產份額時如何考慮商譽時，處置其權益的一部分而不會失去控制權

當母公司在合并的財務報表中處置了子公司股票的一部分而不會失去控制權，則處置價格與與股權處置的子公司凈資產的份額之間的差額應調整為資本儲備（不足資本儲備） ）。 如果是寫下，請調整保留收入）。

監督實踐發現，在確定上述情況下的子公司凈資產份額時，有些公司就如何考慮商譽有分歧。 當前對此事的會計待遇意見如下：

當母公司在不丟失控制的情況下處置了子公司股票的一部分時，可以將子公司的凈資產分為合并財務報表中的兩個部分。 一個是母公司的所有者權益（包括子公司的凈資產和企業利益）。 （商譽），其次，少數股東的權益（包括子公司的凈資產，但不包括商譽）。 當母公司購買或出售子公司權益的一部分時，這是兩種類型所有者之間的交易。 當母公司購買少數股權時，少數股東權益的賬面價值（包括子公司的凈資產，但不包括商譽）的賬面價值與母公司的所有者權益成比例地調整了。 相反，當母公司出售其股權的一部分時，歸因于母公司的所有者權益（包括凈資產和子公司的凈資產和商譽）的賬面價值將按比例地調整為少數股東的權益。

值得注意的是，當母公司在不失去控制的情況下處置了子公司權益的一部分時，與處置權益相對應的商譽不應被認可。

小組內的1-12股付款

如果基于股票的付款交易發生在企業集團內（由母公司及其所有子公司組成），則服務收購企業應確認基于股票的付款費用； 如果和解企業是服務招聘企業的母公司，則應確認對服務招募企業的長期股權投資。

監管實踐發現，一些公司在確定基于群體內股票的付款范圍和進行會計處理的范圍時對標準的理解有偏差和分歧。 我們對如何將上述原則應用于特定事項的意見如下：

1.當母公司向子公司高管授予基于股份的付款時，在合并財務報表中分配了子公司股本激勵費用

母公司向子公司高管授予了股票付款。 在計算子公司的少數股東的損益時，盡管母公司的股權激勵措施都由母公司解決，但子公司的少數股東應包括公司權益激勵費用。

其次，激勵高管在小組中動員

如果積極進取的高管在集團內動員公司，則企業會改變服務接受服務，但是根據受益人的說法，高管應獲得的股權激勵措施并未實質性更改，并且根據等待期間的合理標準（例如，根據合理的標準（例如，根據合理的標準（例如，根據合理的標準（例如根據標準（例如服務時間）開處方）高管的權益激勵措施在原始原始之間共享接收服務和新收到的服務的企業。這就是福利，確認費用的人。

3.非控制股東授予員工公司股份

該集團的股權，包括集團內的任何所有者，都不限制和解協議。 當非控制股東授予員工公司的股權工具以滿足股票付款條件時，還應被視為在集團的股東中進行處理。

1-13授予和分期付款的股票付款計劃

與股票有關的相關費用應在等待期內共享損益。 其中，等待期是指滿足可行條件的時期。

監管實踐發現，一些公司在等待期內對準則的理解有偏差和差異。 上述原則的意見如下：如下：如下：如下：

“授予和分期付款權利”，即，在授予日期的當天授予員工的權利和利益之一，然后每年以批量生產的方式達到可行性條件。 每個批次是否可行的結果通常是相對獨立的，也就是說，每個時期是否符合可行性權利并不直接影響其他時期是否可以滿足可行性條件。 在會計待遇期間，應將其用作同時授予的幾個獨立股票付款計劃。 例如，在三年內授予和提交的股票付款計劃中，應將其視為三個獨立的股票付款計劃，以確定每個計劃的等待期。 公司應根據每個計劃的公允價值在獎勵日期的公允價值上共享。 在相應的等待期內，應根據每個計劃期間等待期的等待期的比例共享。

1-14捍衛與股權激勵計劃有關的所得稅

監管實踐發現，一些公司在與股權激勵計劃有關的遞延所得稅的遞延所得稅治療方面存在差異。 此問題的意見如下：

根據相關稅法，對于具有績效條件或服務條件的股權激勵計劃，根據會計標準的相關規定，企業的成本不會在稅收期之前扣除。 可扣除額是當獎勵對象支付的實際權利和行使付款金額時，股票的公允價值之間的差額。 因此，將來公司的稅額為-TAX金額可能與等待期間確認的成本和成本金額有所不同。 公司應根據期末的股票價格估算將來可以扣除稅前扣除的金額，并確認將來可能會獲得的遞延所得稅資產。 此外，如果可以在未來期間扣除的金額超過等待期內確認的成本和成本，則超過地層部分的遞延所得稅資產應直接包括在所有者權益中，而不是當前的利潤或損失。

1-15通過總金額或凈額確認收入

根據收入標準的相關規定，當企業將商品出售給客戶或提供涉及其他當事方參與其中的勞動服務時，它應確定它是根據合同條款的主要負責人還是代理商和交易的本質。 如果公司在控制產品或服務之前控制客戶的特定商品或服務，即企業可以主導使用產品或服務的使用，并從中獲得幾乎所有經濟利益，否則是主要負責人，否則是代理。 在判斷它是否是主要負責人時，企業應全面考慮是否承擔主要責任，是否承擔庫存的風險，是否有定價權以及其他相關的事實和情況。 企業應根據有權從客戶那里收取并衡量收入的金額來確定交易價格。 主要負責人應按照收回或收到的總審議確認收入，代理人應以傭金或傭金或處理費的傭金或處理費（即凈額）確認收入（即，凈額）。

監管實踐發現，一些公司在判斷和理解方面有不同的差異，根據總收入或凈知情收入。 上述原則的意見如下：如下：如下：如下：

1.確認零售百貨商店行業聯合模型的收入

助理模型是零售部門商店中的常見商業模式。 在此商業模式中，供應商將商品出售給百貨商店分配的柜臺的客戶。 百貨商店已根據約定的股票比率與供應商定居。 一些供應商對購物中心共享有保證承諾。 百貨商店與供應商簽訂了合同，同意他們的各自的權利和義務已達成協議。 在將商品出售給客戶之前，所有權屬于供應商，供應商負責保留貨物并承擔損壞和貨物損失的風險。 供應商有權決定發布和刪除產品的時間，并更改不同商店或柜臺之間的商品。 商品價格主要由供應商制定。 有時，他們需要由百貨商店進行審查。 主要目的是避免供應商的過度折扣或過度折扣，這將對購物中心或購物中心的整體商業定位產生不利影響。 當百貨商店在促銷活動中舉行時，促銷計劃和價格主要由百貨商店領導。 供應商可以選擇參加或不參加。 如果他們參加，他們可能需要與百貨商店承擔相關費用。 反銷售人員是由供應商直接分配的，但他們需要在購物中心接受培訓，遵循購物中心的管理要求，并接受購物中心的監督。 百貨商店為供應商提供經營場所和相應的綜合管理服務，監督進入商店的商品，并提供統一的出納服務和其??他服務。 在百貨商店購物時，客戶通常會獲取由百貨商店發行的銷售優惠券。 購物中心供應商出售的商品存在質量問題。 百貨商店首先負責薪酬，然后根據與供應商的協議收回供應商。 假設上述相關模型布置不包含租賃。

實際上，盡管百分比根據產品的銷售金額向客戶發行銷售優惠券，但在確認收入時，應根據收入標準中的主要負責人和代理商的原則確定收入確認金額。 根據上述合資模型，客戶直接在供應商的柜臺購買商品。 在此之前，商品的所有權屬于供應商，供應商有權主導產品的銷售活動。 不同的商店和柜臺被商品，商品定價和促銷方法取代，并獲得商品銷售的經濟利益，并承擔較慢的產品或折扣銷售而造成的損失。 相反，在商品銷售向客戶銷售之前，百貨商店無法決定如何銷售這些產品，不能或要求供應商將商品用于其他目的，也不能被供應商禁止將商品用于其他目的； 在某些情況下，盡管百貨商店，盡管百貨商店，但該購物中心可能有權干預供應商出售的產品。 例如，新產品品牌需要由百貨商店認可，并且應及時刪除慢速銷售或季節性產品，但目的是維護百貨商店購物中心的商業定位和形象。 這并不表明百貨商店可以主導這些產品的銷售。

因此，在供應商出售特定產品的銷售之前，供應商有權主導使用商品并獲得其經濟利益； 百貨商店尚未獲得對貨物的控制。 它被確定為代理商，并根據凈額確認收入。

除零售百貨商店業務外，供應鏈企業，代理商對外貿易進口和出口或跨境商業企業，商品分銷或藥品分銷企業，E-商務平臺企業，E-商務平臺由采購進行。或外交貿易進出口企業等的銷售，應參考上述原則和分析，結合業務模型和合同，并確定是否在將商品出售給客戶之前要控制商品，并確定是總計還是凈金額已確認。

2.根據購買和銷售合同方法確認委托處理收入

該公司（專員）和非相關的第三方公司（處理器）將原材料“出售”給處理器，并委托它們通過簽署銷售合同來處理它們。 后退。 在這種情況下，公司應確定處理器是否已根據合同和業務條款（即處理器有權主導使用原材料）的原材料獲得了要處理的原材料的控制并獲得幾乎所有的經濟利益，例如原材料的性質是原材料的性質，是專員產品所獨有的，無論處理器是否有權根據自己的意愿使用或處置原材料，除了他的存儲不足之外，原材料是否損壞和丟失，是否獲得與原材料所有權有關的補償。 如果處理器無法獲得要處理的原材料的控制，則原材料仍然屬于專員的清單。 客戶不應確認原材料銷售的收入。 取而代之的是，整個業務應本質上處理，它是為專員提供可信賴的處理服務，并應根據凈額確認處理服務費的收入。

1-16確定主要融資成分

根據收入標準的相關規定，如果合同包含主要的融資組件，則當公司確定交易價格時資產負債表日后事項實例，它應消除合同價格中包含的主要融資部分的影響，并根據當前的收入確認收入銷售價格。 如果公司將商品或服務向客戶轉移之間的時間間隔不超過一年，則可能不會考慮融資組成在合同中的影響； 如果超過一年，如果相關事實和情況表明合同中商定的付款時間，它不會為交易的客戶或企業提供主要的融資福利，以轉讓商品或服務，并且認為該交易中沒有主要的融資部分合同。

監管實踐發現，在某些交易中，公司將商品或服務轉移給客戶之間的時間間隔可能更長。 例如，該公司從事光伏發電業務，作為在發電收入考慮因素的一部分的可再生能源的補貼。 向公司充電時間和確認發電收入可能超過一年之間的時間間隔； 例如，該公司從事新能源車輛的生產和銷售，作為新的能源車輛的新能源車輛銷售考慮。 公司銷售新能源車輛與確認收入之間的時間間隔可能超過一年，一些公司對上述情況是否具有主要融資成分有不同的判斷。 如果相關事實和情況表明，此時間間隔的主要原因是相關國家部門需要執行相關的批準程序，而此時間間隔是履行上述程序的必要時間。 該公司上述可再生能源電力價格補貼和新的能源車輛補貼沒有主要的融資部分。

1-17差異合同負債和金融負債

根據收入標準和金融工具標準的相關規定，將貨物轉讓給客戶已收到或收到客戶的考慮的義務構成合同負債； 義務構成金融負債。

監管實踐發現，一些公司授予了客戶的獎勵積分，應確認獎勵積分的合同價格在理解合同負債或金融負債之間存在差異。 以下原則的意見如下：如下：如下：

該企業從購買其產品的客戶那里授予了獎勵積分，并且客戶可以選擇使用該點來交換公司或其他各方出售的產品。 當客戶選擇兌換其他當事方出售的產品時，企業有義務向其他方支付相關的商品價格。 當公司為客戶提供獎勵積分提供其他選擇的選擇并構成主要權利時，它應該是單獨的績效義務。 企業需要分享銷售商品在銷售點和獎勵點之間單一價格的相對比例分享銷售商品所收集的價格。 當客戶選擇使用獎勵積分來兌換其他當事方出售的產品時，盡管公司有義務向其他方提供現金，因此適用的收入標準被應用于賬目，因為義務是通過客戶購買商品而產生的并獲得獎勵點。 在企業收到的合同價格中，獎勵積分的一部分（無論客戶未來對企業或其他各方的商品選擇如何），應確認為合同負債； 當客戶選擇交換其他當事方出售的產品時，公司的觀點將是終止交易義務。 目前，公司應從合同負債向其他當事方支付資金，以歸類為金融負債。

1-18 of to in joint or joint

Risk , funds, and can use long -term to in that are at the of the or joint at the , which is to be at fair value and its is in the and loss. with more than laws. For , can non - in the of that are at fair value and their are in other the .

has found that some have of the of the in to be at fair value and their in other . , funds, and can in the of that are at fair value and in the and loss. For of this kind of joint or joint owned by such , it be as a at fair value and its are in other .

1-19 and and the tools

For the of a in tools, if the main is not a asset by the , need to to split into the tool from the mixed and deal with it as a 工具; if the is The and risks of tools are to the and risks of the main , and no spin -off is . can also it is as a that is at fair value and its into the and loss.

has found that when the signs a with the , the delay terms will be (such as the price of the in the in the 4th month after the ). There are in the of and how to . The of the above are now as : as : as :

The above - make the to pay in the trade of the with the in the price of the in the , which is an tool. the of the 's , the terms are to the to be by the , so there is no need to split; after the of the , the needs to the and for the , and the terms. It is not to the main ( ). It be split from the main and it as a tool, or the is as a fair value with the main ( ). for and .

1-20 debt

The of debt four : ' debt of debt, debt into , of other terms, and a of a above - above . The shall count the the book value of the debt on the debt and the book value of debt , and the of the of the and by the debt, or the or loss of the debt due to the of other .

has found that some debt due to and to when to debt . The of the above are now as : as : as :

For debt by due to and , due to major in the and of the debt in and , the the debt after the of the after . , there is that the above major has been .

1-21 The and of of the sheet

the or that the sheet day to the and to the asset - in the or the asset - will not be in the , so as to to the day's . The main of the of the sheet is or non - is the shows that the on the date of the sheet date or .

has found that some have and the of the debt with the 's debt with the 's of the debt in the . The of the above are now as : as : as :

For the debt that the has on the date of the sheet date, the debt with the the of its sheet are not to the of the sheet. And . In the sheet , the in the debt shall be and in with the such as the legal the debt .

1-22

The and its or other may in forms. The main are as :

1. of . In to the owner of as the owner's and the , it also , and the is of the ( of the and ). 之間。

2. The of on the total of the . The the and the owner will cause the total of the to or . The the owner will not the total , but it will the of the the .

3. of . and to be in , which will not the and loss.

For among the owner, if it , it it to from the scope of the . If the loses due to the of the () of the , the is no in the scope of the , and the will not trade as the owner; Lost , the is still into the scope of . As far as the main body of the is , the by the as the owner of the shall be dealt with as .

have found that some have and in the of and . The of the above are now as : below:

The of the of , other by , and the of or , debt and other on . In , the and of have from it. , it be that its have input , and the be in the owner's . When a it is , it the is fair and there is in . The above and be to the above .

1-23 and

The by the , in , and as . refer to from the to or non - from the for free. The main forms of the 's for , tax , , and non - for free. The to the as an and the owner's . The and the are the and , and they be to . If the is to the such as the 's sales or , and it is part of the of goods or or a , the be .

has found that there are and in the of and the of . The of the above are now as : as : as : as :

1. New

For new , if there is no 's new , do not sell at a price below cost. are part of the price of new sales.

The from the from the are to their sales of new and are part of the price of new . The and local are to buy and pay some sales for to buy new . The of to the of funds for sales of new , and it is in . , new shall in with the of the . When the of is , it be as the , and the of will be based on the of the and local .

2. to the of the to be

can be when can meet the to and can . that can , they focus on the and of the by the and are to funds. Power and , the in the is , the of for is legal and , the in the have been , and the is for the of the , the same type of the of the past, the have a clear time, and the has the to the .

1-24 and

When the is for , it often needs to . The be based on the that can be . Over time, if the of , or the has new and more , it to the early , which is a in . When an is , if there is no use of that can be at the time, it is a error. be used for in the , and the early error be used for .

has found that in and early are to , to the early error by and the early error by error due to . The of the above are now as : as : as : as :

not the and . If the has made an in the early stage, the that has and can be when the is not used , in the fact that the did not the at the time, it to the error. 方法; , if the 's early are based on the of the and and to be , and then the is due to the and and of the and . It is a for , and the of be .

1-25 of cash flow

cash flow sheet based on the cash and cash , and cash flow into into cash flow, cash flow and cash flow of . refer to and of long -term and cash ; are that guide and debt scale and ; all and other than and to . shall the of cash flow by in with . The forms of cash and the cash and cash does not cash flow.

has found that when of cash flow , some have bias and in the of cash flow by and . The of the above are now as : as : as : as :

1. Cash due to the of bank bills

If the of bank bills does not meet the of the of , the cash by the cash out of the bill be as a loan in the sheet. The of the bill of is in line with the for the of the , and the cash are as the cash flow of .

If the bank bill is does not meet the of the of , and the bills are paid due to the of the and to the , the cash flow shall not be cash flow when the cash flow sheet is not in the cash flow sheet. When the when the bank bill to buy raw and other , it is by this .

, the and of

first judge they are cash and cash in with there are on and they can be at any time. If the form does not to cash and cash , its or will not cash flow; if the is a cash and cash , it is used to and no meet the of cash and cash . The of cash and cash will cash flow.

When the is , the cash flow be to the of the 's . If the to the , the of short -term may to , and the cash flow is as the cash flow of ; if the is a non - , the of short -term is cash flow be as cash flow of .

1-26 of non- or loss

to the of the " of the No. 1 -Non - " ( to as No. 1), non - or loss to - , but due to its and , it to make the 's and of the 's and .

The of non - and loss be based on the of non - or loss. The three of its be , that is, " with ", " and ", and " the 's " " and " be based on the 's , refer to the to the , and . The are as not gains and .

If the the in No. 1 as a non - or loss, the name, and of the be in the note; If the of or loss is not , it be in the "other and loss that meets the of non - and loss". The name, and .

has found that some have and in the of No. 1 when non - or loss. The of the above are now as : as : as : as :

1. Value -added tax of

the 's VAT tax is a non - or loss. The key to is the value -added tax is to the 's , and the other is it to the rated . The rated in non - and loss focus on this to the and it is . If the value -added tax by the is to its main , the can be and can be , it can the 's and , which is not or loss.

2. The and of the of the due to the of the of the

In the and and , the the of the after the is . When the do not the as , the will the by or cash. the above is only for the after the of the and and , under , the 's is not , and it be used as a non - or loss. At the same time, due to the by and and , its is the same as other long -term (such as fixed , , etc.) of the . It to the daily of and not be as non - and loss.

3. of fees for that occur in major asset

of the costs No. 1 the of , costs, etc., and does not costs for major asset . M & A and is the of the . The are also . The of such as , , and are for such .

, the the use of funds

the on funds to has to do with the 's daily and , the 's funds are a . The to the . The two only exist in forms of to bring . In , if the by the funds will be , it will lead to the of the of the net asset yield and the per share, and the of non - of the and will發生。 , the use is not or loss.

Fifth, the funds by non -

the items in No. 1 "the funds by non - in the and loss", it does not mean that the of the fund fee is bound to be non - and loss. Make . If the of fees is to the 's daily , and it is not and , the funds fee may not be as non - gains and .

6. Real ' or loss of

For taxes or other , real may the of real or other in the form of . When the a non - or loss, it be that the or loss by the of the 's is non - or loss, but it be on the of non - and loss. the , the the form. to the and of the basic by the , it the is the same as the 's .通常而言，基礎資產在合并財務報表可能的資產類別包括存貨(開發成本、開發產品等)、固定資產、無形資產和投資性房地產等。如果公司常規業務是房地產項目開發完成后出售，則通過轉讓股權方式把一項待開發的土地使用權和部分開發成本一次性出售所取得的投資收益，應當作為非經常性損益，這與公司處置固定資產或投資性房地產等長期資產適用的判斷類似。但是，如果轉讓股權所對應的基礎資產實質上是已開發完成的房屋存貨，出售開發完成的房屋屬于公司的常規業務，且公司能提供充足的證據(例如近年來出售類似項目子公司股權的頻率足夠高、金額足夠大等)證明其為常規業務，公司均是通過這種方式來獲利，則股權處置損益可不認定為非經常性損益。

七、企業集團中關于非經常性損益的判斷

公司在編制合并財務報表時，應當將整個企業集團視為一個會計主體，按照統一的會計政策，反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量。然而，在界定非經常性損益項目時，對于企業集團內的損益項目應基于單獨公司進行判斷。例如，企業集團內的母公司取得某項收益與其日常經營業務無關，被認定為非經常性損益。在合并財務報表中，該項收益并不能因為合并范圍內有子公司存在相關經營范圍而被重新認定不屬于非經常性損益。

本指引自發布之日起施行。《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》（第1至8期）同時廢止。

關于《監管規則適用指引——會計類第1號》的說明

為進一步完善資本市場監管規則體系，提高監管透明度，我會對涉及資本市場執行會計準則的監管問答和其他指導性意見進行了系統梳理整合，并以監管規則適用指引形式發布，原《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》同步廢止。現就《監管規則適用指引——會計類第1號》起草情況說明如下：

一、起草背景

切實提高資本市場信息披露質量，尤其是財務信息披露質量，是注冊制改革的必然要求資產負債表日后事項實例，是以信息披露為核心的監管體制改革的重要目標。提升財務信息披露質量，關鍵在于促進各類市場主體對會計準則的統一有效執行。近年來我會以會計監管問答、會計案例匯編、會計監管協調會會議紀要等形式，及時有效明確資本市場執行會計準則的監管口徑。隨著注冊制等相關改革的推進，為進一步統一規范發文形式和提高監管透明度，我會對以往發布的會計監管問答等進行系統梳理整合，統一以監管規則適用指引形式發布。

二、功能定位與主要內容

會計類監管規則適用指引是資本市場具體交易事項執行會計準則的監管意見和口徑。具體的會計類監管規則適用指引在內容上包括三個部分：交易事項背景及具體的會計問題、會計準則的相關規定、具體問題適用會計準則的意見或監管口徑。從內容上看，會計類監管規則適用指引并非對會計準則的解釋，而是針對具體問題如何執行會計準則的指導性意見，旨在推進會計準則在資本市場的有效、一致執行。《監管規則適用指引——會計類第1號》的內容涉及股權投資、企業合并、股份支付、金融工具、收入、非經常性損益等26類、53個具體問題。

我會將密切關注《監管規則適用指引——會計類第1號》的執行情況和效果，并根據資本市場執行會計準則新出現的問題，適時研究調整會計類監管規則適用指引的內容，及時有效地向市場傳遞會計監管政策與理念。