捐款與贈(zèng)品在財(cái)會(huì)處理中，常常容易混淆概念。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于完善企業(yè)對(duì)外募捐財(cái)務(wù)管理的通告》（財(cái)企〔2003〕95號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)外募捐是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)附送給合法的贈(zèng)與人適于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的慈善事業(yè)的行為。而贈(zèng)品對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)講，更多的理解為一種促銷行為，所以兩者在征稅和財(cái)會(huì)處理上都不同。捐款總額在財(cái)會(huì)處理上通常記入“營(yíng)業(yè)外開(kāi)支”，而贈(zèng)品開(kāi)支在財(cái)會(huì)處理上通常記入“營(yíng)業(yè)成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用”。就與其相關(guān)的稅賦與財(cái)會(huì)處理例子如下：

例一，甲公司為筆記本生產(chǎn)商，2002年11月，將其生產(chǎn)的50臺(tái)筆記本通過(guò)當(dāng)?shù)亟ㄎ璜I(xiàn)給學(xué)院適于農(nóng)村義務(wù)教育。已知該捐款筆記本的實(shí)際費(fèi)用為4000元/臺(tái)。假定捐款時(shí)該筆記本按稅法規(guī)定確定的公允價(jià)值為4500元/臺(tái)（不含稅）。怎樣進(jìn)行納稅剖析與財(cái)會(huì)處理呢？

通過(guò)剖析獲知，《根據(jù)國(guó)家國(guó)稅總署關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)制〉需明晰的有關(guān)所稅問(wèn)題的通告》（稅務(wù)發(fā)〔2003〕45號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)期貨（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）適于捐款，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐款兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。即：一是將對(duì)外募捐資產(chǎn)視同按公允價(jià)值對(duì)外銷售，二是將“營(yíng)業(yè)外開(kāi)支———捐贈(zèng)總額”記錄的總額，按稅法對(duì)捐款總額的有關(guān)準(zhǔn)予交納標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，作相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，即：

借：營(yíng)業(yè)外總額

貸：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000。

納稅調(diào)整如下：甲企業(yè)在報(bào)送所得稅時(shí)，首先對(duì)望同銷售行為應(yīng)作納稅調(diào)增25000元（－）。之后按稅法規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款，準(zhǔn)予在收取企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅后的所得額中足額交納。因而本例記入“營(yíng)業(yè)外總額”金額元，可作為財(cái)會(huì)收益的減項(xiàng)足額交納。

例二，某家電商城（通常納稅人）在節(jié)日期間對(duì)某品牌的相機(jī)進(jìn)行買(mǎi)贈(zèng)活動(dòng)。因此該商城專門(mén)購(gòu)進(jìn)了一批懷表。已知該商城在國(guó)慶其間共銷售相機(jī)20部，附送腕表20只。每只腕表的購(gòu)入費(fèi)用為100元（不含稅）。怎樣進(jìn)行納稅剖析與財(cái)會(huì)處理呢？

經(jīng)剖析獲知，《增值稅暫行細(xì)則施行條例》規(guī)定：自產(chǎn)、委托加工或訂購(gòu)的貨物無(wú)償附送別人的應(yīng)視同銷售，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以對(duì)商城的附贈(zèng)行為應(yīng)攤銷增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。與此同時(shí)，對(duì)企業(yè)隨商品搭配附贈(zèng)商品的促銷行為，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)成本”，其組成計(jì)稅售價(jià)為2200元［100×（1+10%）×20］，財(cái)會(huì)處理如下：

借：中行存款46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

借：營(yíng)業(yè)成本2374

貸：庫(kù)存商品2000

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374。

另外，在實(shí)際操作中對(duì)于搭配贈(zèng)品同所售商品一致的，其費(fèi)用可直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用”。

例三，某小型驗(yàn)光中心(通常納稅人)在開(kāi)館之際贈(zèng)品會(huì)計(jì)處理，為樹(shù)立品牌形象，向全市中學(xué)的教員工及師生舉行附送保溫杯的活動(dòng)。當(dāng)月共附送保溫杯100只，該保溫杯不含稅價(jià)為每只210元。怎樣進(jìn)行納稅剖析與財(cái)會(huì)處理呢？

經(jīng)剖析覺(jué)得，上述贈(zèng)品是為宣傳企業(yè)形象而發(fā)生的一種廣告宣傳開(kāi)支，所以在企業(yè)所得稅上必須按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。并對(duì)這些行為攤銷增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其組成計(jì)稅售價(jià)為23100元[210×（1+10%）×100]。財(cái)會(huì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)成本24927

貸：庫(kù)存商品21000

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3927。

納稅調(diào)整如下：企業(yè)在報(bào)送所得稅時(shí)，對(duì)財(cái)會(huì)上確認(rèn)“營(yíng)業(yè)成本”金額24927元贈(zèng)品會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行交納，即納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不少于銷售收入5‰范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)交納，超出部份不能結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。